Бухучет для начинающих. Бухгалтерский учет - его виды и методы Привлеченный капитал - это

· Понятность.

· Уместность

· Надежность

· Сопоставимость

· - отдельной организации

Какие измерители применяются в бухгалтерском учете для отражения имущества организации?

· Натуральные и денежные.

· Учетные измерители – натуральные, трудовые, денежные

8. Основные стадии бухгалтерского учета это -:

· Формирование первичной информации, классификация и обобщение полученной информации на счетах в учетных регистрах, формирование отчетных показателей, анализ и принятие экономических решений.

Назовите виды бухгалтерского учета.

· управленческий учет (оперативный)

· финансовый учет (бухгалтерский)

· налоговый учет (статистический)

Главная цель бухгалтерского учета.

· является обеспечение учетной информацией внутренних (собственных) и внешних (сторонних) пользователей.

К какой группе активов относится программный пакет «1С: Бухгалтерия»?

· К нематериальным активам.

12. Капитал организации состоит из следующего:

· Капитал = Активы - Обязательста

· уставной капитал, добавочный капитал, резервный капитал, фонды специального назначения, нераспределенная прибыль

13. Метод бухгалтерского учета включает следующие способы и приемы для организации учета:

· документация и инвентаризация

· - счета и двойная запись

· - баланс и отчетность

· - оценка и калькуляция

Способ группировок хозяйственного имущества по экономическому содержанию в денежной оценке на определенную дату - это.

· Бухгалтерский баланс

Каков состав источников финансирования хозяйственных средств?

· Капитал и резервы, долгосрочные и краткосрочные обязательства.

· состоят из собственных и привлеченных (заемных) средств.

Привлеченный капитал - это.

· Краткосрочные, долгосрочные банковские кредиты, краткосрочные и долгосрочные займы, обязательства к оплате.

Учетная политика организации - это.

Совокупность конкретных методов и форм ведения учета, объявленная предприятием, исходя из общепринятых правил и особенностей своей деятельности.

B чем отличительная особенность бухгалтерского баланса?

· Равенство итогов актива и пассива баланса на определенную дату.

Что такое инвентаризация?

· способы наблюдения (учета и контроля) за хозяйственными средствами, источниками и процессами. Способ проверки соответствия фактического наличия имущества компании и сверка их с данными бухгалтерского учета на определенную дату.

B каком разделе баланса отражается нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)?

21. Как называется капитал, характеризующий задолженность учредителей (участников) по взносам в уставный капитал?

22. Учётная политика представляет собой:

· внутренний утверждаемый руководством организации документ.

23. К активам, не имеющим физической формы, но приносящим предприятию дополнительный доход в течение длительного времени, относятся:

В каких случаях проведение инвентаризации не обязательно?

Назовите стадии хозяйственного процесса.

· Обеспечение (снабжение), производство, реализация (сбыт).

Какова цель составления бухгалтерского баланса?

· Подведение итогов финансово-хозяйственной деятельности действующих хозяйствующих субъектов на определенную дату.

Какая статья относится к «Краткосрочному обязательству»?

· Краткосрочные финансовые обязательства

· Краткосрочные банковские займы

· кредиторская задолженность

· Начисленные обязательства

Что такое «Валюта баланса»?

· Итоговая сумма АКТИВА и ПАССИВА баланса, обязательно равные друг другу, то есть ИТОГО АКТИВ=ИТОГО ПАССИВ

Как называется капитал, образованный в результате отчислений от чистого дохода для покрытия убытков предыдущих лет, и начислений дивидендов, если текущей прибыли для этого недостаточно?

Получены денежные средства под выполнение работ – Как повлияла данная операция на изменение статей баланса?

· Если деньги поступили извне то активы растут вместе с пассивами и баланс сохраняется.

Выполнено обязательство по заработной плате – как повлияла данная операция на изменение статей баланса?

32. Основной принцип финансовой отчетности:

· принцип начисления

Назовите основания записей хозяйственных операций на бухгалтерских счетах.

· Бухгалтерские документы.

Какой счет из ниже перечисленных является активным?

Когда признается дебиторская задолженность в учете?

· когда признается связанный с ней доход.

36. Элементы финансовой отчетности:

Баланс;

Отчет о прибылях и убытках;

Отчет об изменениях в собственном капитале;

Отчет о движении денежных средств;

Примечания, состоящие из краткого обзора основных принципов учётной политики и прочих пояснений к отчетности.

37. Принцип, при котором доходы должны признаваться, когда они заработаны, а расходы, когда они понесены называется:

· принцип начисления

К какому разделу баланса относится «Лицензионное соглашение»?

· Долгосрочные акивы

Какой метод применяется в бухгалтерском учете для осуществления контроля за наличием, движением активов, капитала и обязательств на предприятии?

40. К заемному капиталу относится:

· долгосрочные и краткосрочные кредиты и займы, ссуды, источники средств в расчетах (кредиторская задолженность)

41. Бухгалтерский учет представляет собой упорядоченную систему:

· это упорядоченная система сбора, регистрации и обобщения информации в денежном выражении об имуществе, обязательствах организации и их движении путем сплошного, непрерывного и документального учета всех хозяйственных операций.

· - сплошного, непрерывного и документального отражения фактов хозяйственной деятельности

Что представляют собой обязательства компании?

43. Имущество организации включает:

· внеоборотные активы, оборотные активы, Имущество организации (А) = вложения собственников (К) + вложения кредиторов (О)

Какая статья относится к долгосрочным активам?

45. Существуют следующие виды учетных изме­рителей:

· натуральные измерители

· трудовые измерители

· денежный измеритель

46. Учётная политика представляет собой:

· внутренний утверждаемый руководством организации документ.

Что является основным отличительным признаком всех активов?

· Материально вещественная форма

Какая статья относится к «Долгосрочному активу»?

Как называется задолженность юридических и физических лиц предприятию за реализованные товары (услуги, работы)?

К какому разделу баланса относится статья «Незавершенное производство»?

Какой раздел бухгалтерского баланса может иметь отрицательное значение статьи?

· Оборотные активы 1 раздел

52. Активами являются:

· статьи отражающие имущество организации по составу и размещению

53. Первая стадия обработки бухгалтерской информации – это:

· Первичный учет представляет собой начальную стадию системного восприятия регистрации отдельных операций, характеризующих хозяйственные процессы и явления, происходящие в организации (документация )

Какая статья баланса является пассивным?

Согласно принципу начисления доход признается в бухгалтерском учете, когда он заработан, т.е.?

Что такое «Актив»?

· (от латинского actus - действие, движение) - левая сторона Баланса, в которой отражается стоимость имущества предприятия, его ресурсов как материальных так и нематериальных.

Одна из качественных характеристик финансовой отчетности?

· Понятность.

· Уместность

· Надежность

· Сопоставимость

3. Ликвидность денежных средств обеспечивается тем, что:

· денежные средства предприятия представляют собой самые ликвидные активы. Ликвидность обеспечивается тем, что они способны выполнить обязательства любого вида,

4. Бухгалтерский учет осуществляется в рамках:

· - отдельной организации

5. Бухгалтерский учет представляет собой упорядоченную систему:

· это упорядоченная система сбора, регистрации и обобщения информации в денежном выражении об имуществе, обязательствах организации и их движении путем сплошного, непрерывного и документального учета всех хозяйственных операций.

· - сплошного, непрерывного и документального отражения фактов хозяйственной деятельности

6. Имущество организации включает:

· Имущество организации (А) = вложения собственников (К) + вложения кредиторов (О)

· - внеоборотные активы, оборотные активы,

Бухгалтерский учет представляет собой упорядоченную систему сбора, регистрации и обобщения информации в денежном выражении об имуществе, обязательствах организаций и их движении путем сплошного, непрерывного и документального учета всех хозяйственных операций.

Объектами бухгалтерского учета в сельском хозяйстве являются:

• имущество предприятия (основные средства, материально-производственные запасы, нематериальные активы, финансовые вложения, денежные средства и др.);
• собственный капитал (уставный капитал, добавочный капитал, резервный капитал, фонды специального назначения, резервы, нераспределенная прибыль);
• задолженность других организаций (дебиторская задолженность) и обязательства сторонним организациям и физическим лицам (кредиторская задолженность, кредиты банков, займы);
• хозяйственные операции, осуществляемые предприятиями в процессе их деятельности и вызывающие изменения в составе имущества и обязательств.

Главной целью бухгалтерского учета на сельскохозяйственных предприятиях являются анализ, интерпретация и использование экономической информации для выявления тенденций развития предприятия, выбора варианта и принятия управленческих решений. В частности, учетная информация используется на следующих уровнях управления: внутрихозяйственном (в производственных подразделениях - данные первичного и сводного учета), общехозяйственном (по хозяйству в целом - данные текущего бухгалтерского учета, включая данные отчетности) и внешнем уровне управления сельскохозяйственным производством (используется в основном квартальная и годовая бухгалтерская отчетность). Кроме информационной, бухгалтерский учет выполняет контрольную функцию, суть которой сводится к иллюстрации выполнения организационного плана и оценке рентабельности каждой отрасли хозяйства, а также к предотвращению провалов в работе, нерационального использования ресурсов и, следовательно, к сохранению средств предприятия.

Бухгалтерский учет в соответствии с законодательством Российской Федерации позволяет сельскохозяйственным предприятиям решить следующие задачи:

• формировать полную и достоверную информацию о деятельности предприятия и его имущественном положении, необходимую внутренним пользователям бухгалтерской отчетности (руководителям, учредителям, участникам и собственникам имущества предприятия) и внешним пользователям (инвесторам, поставщикам, кредиторам, налоговым, финансовым, банковским органам и др.);
• предоставлять информацию для контроля за соблюдением законодательства Российской Федерации при осуществлении организацией хозяйственных операций, наличием и движением имущества и обязательств, использованием материальных, трудовых и финансовых ресурсов согласно утвержденным нормам, нормативам и сметам;
• предотвращать негативные явления в хозяйственно-финансовой деятельности предприятия;
• выявлять и мобилизовывать внутрихозяйственные резервы обеспечения финансовой устойчивости предприятия;
• осуществлять оценку фактического использования выявленных резервов.

По закону ответственность за организацию бухгалтерского учета и соблюдение законодательства при выполнении хозяйственных операций на сельскохозяйственном предприятии, как и в других сферах деятельности, несет руководитель. Он назначает главного бухгалтера, который, в свою очередь, несет ответственность за формирование учетной политики, ведение бухгалтерского учета, своевременное представление полной и достоверной бухгалтерской отчетности; проводит контроль за рациональным использованием ресурсов и руководит бухгалтерской службой.

Бухгалтерский учет на сельскохозяйственном предприятии осуществляется в соответствии с утвержденными руководителем рабочим планом счетов, первичной документацией (типовой и разработанной на самом предприятии), порядком проведения инвентаризации и методами оценки видов имущества и обязательств, правилами документооборота и технологией обработки учетной информации, а также в соответствии с порядком контроля за хозяйственными операциями.

Основными задачами учетной политики сельскохозяйственного предприятия являются формирование набора четких инструкций, положений и методов, которые позволят упорядочить, унифицировать (насколько это возможно), регламентировать основные участки учета, создать единую схему документооборота, систему оценки активов предприятия, сформировать отчетность, верно отражающую имущественное положение хозяйства. Эти задачи решаются путем применения множества способов ведения бухгалтерского учета, к которым относятся: способы группировки и оценки фактов хозяйственной деятельности, погашения стоимости активов, организации документооборота, инвентаризации, применения счетов бухгалтерского учета, системы регистров бухгалтерского учета, обработки информации.

Учетная политика организации формируется главным бухгалтером (бухгалтером) организации и утверждается руководителем организации. Основным требованием, предъявляемым к принятой на сельскохозяйственном предприятии учетной политике, является то, что она не должна противоречить действующим законодательным и нормативным актам Российской Федерации.

При формировании учетной политики на сельскохозяйственных предприятиях необходимо придерживаться следующих требований и правил:

1) предприятие должно выбирать один способ из нескольких, допускаемых законодательными и нормативными актами по бухгалтерскому учету в Российской Федерации. Если по конкретному вопросу в этих документах не установлены способы ведения бухгалтерского учета, то при формировании учетной политики организация самостоятельно разрабатывает необходимый способ исходя из положений по бухгалтерскому учету;

2) выбранные способы должны устанавливаться во всех структурных подразделениях предприятия независимо от места их расположения и функционирования. Это означает, что представительства, отделения, филиалы должны придерживаться учетной политики, установленной головным предприятием;

3) при ведении бухгалтерского учета предприятие должно обеспечивать соблюдение в течение отчетного периода принятой учетной политики (методов ведения учета) в отношении отражения отдельных хозяйственных операций и оценки имущества, определяемых по правилам, установленным законодательством в зависимости от условий хозяйствования. Значит, принятые предприятием правила должны устанавливаться на длительный (не менее года) срок и не могут меняться в течение отчетного года;

4) эти правила должны быть закреплены соответствующим внутренним документом (приказом руководителя предприятия, утверждающим Положение об учетной политике);

5) в том случае, когда предприятие не может сформировать достоверную информацию об объектах исходя из установленных правил бухгалтерского учета, это (с соответствующим обоснованием) должно быть отражено в пояснительной записке.

Конкретный вариант учета нужно выбирать, руководствуясь выгодой для деятельности организации, принимая во внимание объем учетной работы (требование рациональности - рациональное ведение бухгалтерского учета исходя из условий хозяйственной деятельности и величины организации).

Вновь созданная организация должна сформировать учетную политику и утвердить ее соответствующим приказом не позднее 90 дней со дня приобретения организацией прав юридического лица. Принятая организацией учетная политика применяется последовательно из года в год.

Бухгалтерский учет на сельскохозяйственных предприятиях характеризуется рядом особенностей, отражающих специфику отрасли. Это вызвано естественным фактором: процесс производства связан с землей и живыми организмами, а также социальным фактором ¾ в сельском хозяйстве возможны разные организационно-правовые формы предприятий.

Выделяют следующие основные особенности бухгалтерского учета на сельскохозяйственных предприятиях, связанные с этим проблемы и задачи.

1. Главным средством производства в сельском хозяйстве является земля, поэтому необходим бухгалтерский учет земельных угодий и финансовых вложений в них. При организации и ведении учета земель в сельском хозяйстве земельные угодья отражают в натуральных показателях (гектарах), в денежном выражении показывают дополнительные (в качестве капитальных) вложения и покупные земли.

2. Специфика бухгалтерского учета в агропромышленном секторе обусловлена неодинаковой природой отраслей сельского хозяйства (растениеводство, животноводство, вспомогательное производство и т.д.) и соответственно происходящими в них изменениями (посев, оприходование урожая, прирост живой массы, приплод и пр.).

3. В сельском хозяйстве из-за действия климатических факторов производство сезонное (в первую очередь это касается растениеводства). Бухгалтерский учет призван отражать сезонность работ и затрат, которая, в свою очередь, оказывает влияние на бухгалтерский учет (например, в период уборки и основных сельскохозяйственных работ объем учетных работ возрастает, а в период сезонного уменьшения объема работ сокращается).

4. Зачастую от одной культуры или одного вида скота получают несколько видов продукции. Это приводит к необходимости разграничения затрат в бухгалтерском учете.

5. Производство сельскохозяйственной продукции ¾ длительный процесс, иногда оно занимает более одного календарного года. По некоторым сельскохозяйственным культурам и животным затраты осуществляются в текущем отчетном году, а продукцию получают только в следующем отчетном году (озимые зерновые культуры, откорм молодняка крупного рогатого скота и др.). По этой причине в учете затраты разграничивают по производственным циклам, не совпадающим с календарным годом: затраты прошлых лет под урожай текущего года, затраты текущего года под урожай будущих лет и затраты текущего года под урожай этого же года.

6. Часть продукции собственного производства поступает на внутрихозяйственное потребление (внутренний оборот): продукция растениеводства ¾ на семена, корм скоту, в переработку; продукция животноводства ¾ на удобрения в растениеводстве, корм скоту. В связи с этим необходимо четкое отражение движения продукции на всех этапах внутрихозяйственного оборота.

7. В аграрном производстве используется разнообразная сельскохозяйственная техника, что требует достоверного бухгалтерского учета всех мобильных машин и механизмов.

Кроме этих факторов, на организацию бухгалтерского учета в сельском хозяйстве оказывают влияние организационно-правовые формы предприятий. Сельскохозяйственные предприятия могут быть акционерными обществами, товариществами, обществами с ограниченной ответственностью, кооперативами, унитарными предприятиями (муниципальными и государственными), крестьянскими (фермерскими) хозяйствами и их ассоциациями.

Таким образом, система бухгалтерского учета сельскохозяйственных предприятий находится в зависимости от организации аграрного производства, организационно-правовой формы и специализации хозяйства, но при этом ей присущи общие черты, характерные для учета в любой отрасли народного хозяйства: учет строится по единому унифицированному Плану счетов, применяются типовые регистры бухгалтерского учета и формы, а также методы организации учетных работ.

Денежные средства - организации на расчетных и других счетах в банках. С них производятся расчеты с поставщиками и покупателями, с банками, финансовыми органами путем безналичных перечислений. Небольшие суммы наличных денег могут находиться в кассе организации в пределах установленного лимита.

Средства в расчетах - это долги других организаций или лиц данному хозяйствующему субъекту. Такая задолженность называется дебиторской, а сами должники - дебиторами . Дебиторская задолженность возникает в результате действующих форм расчетов за продукцию, работы и услуги в том случае, когда их передача покупателю отражает платежи за них. Дебиторами могут быть и работники организации; называют подотчетными лицами.

В составе текущих активов выделяются и отвлеченные активы. Они могут быть представлены краткосрочными финансовыми вложениями и убытками. Убытки - это потеря активов в результате нерационального хозяйствования или стихийных бедствий. Данная часть активов полностью выбывает из хозяйственного оборота. Однако на каждом предприятии установлен контроль за убытками по времени их возникновения и порядком их покрытия. Группировка активов по видам представлена на рис. 1.1.

Долгосрочные и текущие активы, в свою очередь, подразделяются следующим образом:

Экономические ресурсы (активы) хозяйствующего субъекта формируются за счет привлечения различных источников, поэтому у него возникают обязательства перед организациями и лицами, предоставившими свои активы во временное пользование.

В зависимости от механизма образования и использования обязательств различают: собственный капитал и привлеченный капитал.

Собственный капитал - важнейший источник образования активов хозяйства. К нему относят уставный капитал, добавочный капитал, резервный капитал, нераспределенную прибыль , целевое финансирование.

Уставный капитал (складочный, уставный фонд) - первоначально инвестированный капитал. Под ним понимается стоимость имущества, внесенного владельцами или акционерами (участниками) на момент создания хозяйствующего субъекта (вклады учредителей, стоимость основных средств, нематериальных и других активов), необходимого для обеспечения его уставной деятельности. Уставный капитал может изменяться.

Добавочный капитал - собственный капитал организации, образовавшийся в результате дополнительного внесения собственниками средств сверх зарегистрированного уставного капитала, изменения стоимости активов.

Резервный капитал (фонд) формируется за счет части прибыли организации и используется для покрытия потерь, возникших в результате чрезвычайных обстоятельств, выплаты дивидендов и доходов при недостаточности прибыли.

Нераспределенная прибыль - часть прибыли организации, оставшаяся в его распоряжении в качестве источника финансирования.

Резервы предстоящих расходов создаются организациями с целью равномерного включения в расходы отчетного периода затрат на оплату отпусков работников, выплату премий за выслугу лет, ремонт основных средств.

Целевое финансирование как источник образования активов поступает со стороны (государства и других организаций) используется на покрытие расходов, связанных с проведением целевых мероприятий.

При недостаточности собственных источников формирования активов организации привлекают капитал со стороны (привлеченный капитал).

Привлеченный капитал - это обязательства (долги) данной организации перед другими организациями и лицами. Организации и лица, предоставившие данной организации в долг активы, называются кредиторами, а обязательства, возникшие в связи с их получением, - кредиторской задолженностью. В зависимости от сроков погашения обязательств различают долгосрочный заемный капитал и краткосрочный заемный капитал.

К долгосрочному заемному капиталу относят кредиты банков и займы. Долгосрочные кредиты - суммы средств, полученных от банков на срок более одного года на финансирование организации капитальных вложений в основные средства, передовые технологии и т.д.

К долгосрочным займам относятся суммы средств, полученные от выпуска и продажи акций трудового коллектива, облигаций.

Краткосрочный привлеченный капитал по механизму образования может быть объединен в несколько групп:

• краткосрочные кредиты и займы (обязательства перед банками и другими организациями по полученным кредитам и займам, срок погашения которых не превышает 12 месяцев после отчетной даты). Все кредиты, выдаваемые банками, являются платными, возвратными, срочными и имеют целевой характер;
• кредиторская задолженность (долги предприятия перед поставщиками за товары и услуги, по выданным векселям); к этой же группе относится задолженность своим работникам по начисленной, но не выплаченной заработной плате, возникающей в связи с тем, что момент ее начисления и выплаты не совпадают во времени. Таков же механизм образования задолженности перед органами социального страхования и обеспечения, перед бюджетом по налогам ;
• доходы будущих периодов (средства, полученные авансом, погашение задолженности по которым ожидается в следующих отчетных периодах - получение аванса за объект, который будет возводиться несколько отчетных периодов; арендной платы за год и др.).

Группировка активов по источникам образования представлена на рис. 1.4.

Состав собственного и привлеченного капитала представлен на рисунках 1.5. и 1.6.

Изучив вопрос о классификации имущества предприятия, дадим определение предмета бухгалтерского учета.

Предмет бухгалтерского учета - отражение состояния и движения активов, источников их образования и результатов деятельности хозяйствующего субъекта (организации). Наиболее ярко содержание предмета раскрывается через объекты бухгалтерского учета: долгосрочные и краткосрочные текущие активы, собственный и привлеченный капитал и операции, возникающие в процессе осуществления хозяйственной деятельности.

Метод бухгалтерского учета - совокупность способов и приемов, с помощью которых познается предмет (объекты) бухгалтерского учета. Он позволяет изучить явления в движении, изменении, взаимосвязи и взаимодействии. Метод бухгалтерского учета зависит от предмета учета, т.е. отражаемых и контролируемых объектов, а также поставленных перед учетом задач и предъявляемых к нему требований.

Поэтому метод нельзя рассматривать как нечто застывшее. Развитие научно-технического прогресса предъявляет новые требования к бухгалтерскому учету, а это вызывает изменение его приемов и способов. Например, применение компьютерных технологий приводит к совершенствованию способов наблюдения, контроля и регистрации хозяйственных операций, съема информации.

Метод бухгалтерского учета включает в себя следующие способы и приемы, которые принято называть элементами метода бухгалтерского учета: документация и инвентаризация, оценка и калькуляция, счета и двойная запись, баланс и отчетность.

Документация - письменное свидетельство о совершенной хозяйственной операции или о праве на ее совершение. Каждая хозяйственная операция оформляется документами. Документ служит не только основанием для фиксирования операций, но и способом первичного наблюдения и регистрации их. Документация служит целям контроля, дает возможность проводить документальные проверки, обеспечивать сохранность имущества.

Инвентаризация - способ проверки соответствия фактического наличия имущества хозяйства в натуре данным учета: как элемент метода бухгалтерского учета - средство наблюдения и последующей регистрации явлений и операций, не отраженных первичной документацией в момент их совершения. Поэтому инвентаризация служит дополнением к документации.

Документация и инвентаризация являются приемами первичного наблюдения за объектами бухгалтерского учета.

Оценка - способ, с помощью которого активы хозяйствующего субъекта получают денежное выражение. Оценка активов хозяйствующего субъекта базируется на их фактической себестоимости, чем и достигается реальность оценки.

Для руководства хозяйственными процессами требуется знать все затраты, связанные с их осуществлением. При этом исчисляется не только величина каждого вида затрат, но и общая сумма, относящаяся к определенному объекту, т.е. определяется себестоимость учитываемых объектов. Себестоимость объектов учета исчисляется при помощи калькуляции, используемой для контроля за величиной затрат.

Для постоянного контроля за хозяйственными процессами организации за состоянием активов и источников их образования необходимо все хозяйственные операции учитывать непрерывно по стадиям кругооборота, а также в разрезе отдельных групп и видов хозяйственных активов. В бухгалтерском учете такое отражение хозяйственных средств и процессов производятся путем наблюдения за изменениями, происходящими с различными видами имущества и источниками его образования, за всеми затратами, производимыми в том или ином хозяйственном процессе.

Экономическая группировка объектов бухгалтерского учета и получение о них необходимой информации с целью текущего наблюдения за хозяйственной деятельностью, обеспечивается системой счетов. Использование счетов объясняется тем, что сведения, имеющиеся в документах, дают только разрозненную характеристику объектов учета, счета же позволяют получать обобщенные их характеристики.

Отражение хозяйственных операций в системе счетов осуществляется при помощи двойной записи, сущность которой заключается во взаимосвязанном отражении различных явлений, вызываемых хозяйственными операциями.

Контроль за всей совокупностью объектов в бухгалтерском учете производится путем сопоставления активов с источниками их образования. Такое сопоставление носит название балансового обобщения. Оно характеризуется равенством общей суммы видов средств и суммы источников их образования. Это равенство сохраняется постоянно.

Результаты хозяйственной деятельности содержатся в отчетности организации. Бухгалтерская отчетность - единая система информации о финансовом положении хозяйствующего субъекта за определенный период времени.

Активы организации участвуют в хозяйственном обороте непрерывно, изменяя свой состав и форму стоимости. Для руководства хозяйствующим субъектам нужно знать, какими активами располагает, из каких источников они созданы, для какой цели предназначены. На эти вопросы дает ответ бухгалтерский баланс.

Бухгалтерский баланс - способ обобщения и группировки активов хозяйства и источников их образования на определенную дату в денежной оценке. Как элемент метода бухгалтерского учета он характеризуется следующими особенностями.

Активы хозяйства и источники их образования представлены раздельно: экономические ресурсы - в активе, а источники - в пассиве. Итог актива баланса всегда равен итогу пассива баланса:

АКТИВЫ = ПАССИВЫ.

Поскольку пассивы представляют собой капитал и обязательства организации данное равенство можно представить в следующем виде:

АКТИВЫ = КАПИТАЛ + ОБЯЗАТЕЛЬСТВА.

В бухгалтерском балансе активы и пассивы приводятся только в стоимостных показателях.

Каждый элемент актива и пассива баланса называется статьей баланса. Любая статья актива баланса позволяет получить следующую характеристику экономических ресурсов: в чем воплощена данная часть активов, где используются, их величина.

Любая статья пассива баланса позволяет получить следующую характеристику источников образования экономических ресурсов: за счет какого источника данная часть активов создана, для какой цели предназначены, их величина.

Все статьи актива и пассива баланса исходя из их экономической однородности сведены в определенные разделы баланса.

Актив баланса содержит два раздела: внеоборотные активы; оборотные активы.

Пассив баланса состоит из трех разделов: капитал и резервы; долгосрочные обязательства ; краткосрочные обязательства.

Разделы в активе баланса расположены по возрастанию ликвидности, а в пассиве - по степени закрепления источников.

Состав разделов баланса и порядок группировки в них статей регламентируются нормативными актами .

В бухгалтерском балансе содержится совокупность моментных показателей, характеризующих активы хозяйства и источники их формирования на определенную дату.

Таким образом, бухгалтерский баланс - это способ группировки активов хозяйства по видам и источникам их образования в стоимостном выражении по состоянию на определенную дату.

Группировка экономических ресурсов в активе баланса представлена в табл.1.1.

В разделе I актива баланса «Внеоборотные активы» представлены все долгосрочные активы хозяйствующего субъекта: нематериальные активы , основные средства , долгосрочные финансовые вложения, капитальные вложения.

Статьи группы «Нематериальные активы» оцениваются в балансе по остаточной стоимости. Остаточная стоимость данной группы активов определяется как разность между первоначальной (восстановительной) стоимостью и величиной начисленного износа.

Также оцениваются статьи группы «Основные средства» за исключением статьи «Земельные участки». Износ по этому виду активов не начисляется. В балансе все основные средства и нематериальные активы представлены в одном разделе, независимо от сферы эксплуатации.

По статьям группы «Финансовые вложения» отражаются вложения денежных средств и другого имущества в другие хозяйственные органы на срок более одного года; по статье «Капитальные вложения» - фактические затраты в незавершенном строительстве.

В разделе II актива баланса «Оборотные активы» отражаются не текущие активы несколькими группами. В группе «Запасы» отдельными статьями представлены оборотные активы сферы производства. Сырье и материалы оцениваются в балансе по фактической заготовительной себестоимости. Затраты в незавершенном производстве могут быть оценены по нормативной себестоимости, по сумме прямых затрат или по фактической производственной себестоимости. В этом же разделе отражаются и предметы обращения: готовая продукция и товары отгруженные, расходы будущих периодов, которые должны оцениваться по фактической себестоимости.

Вторую группу текущих активов представляют краткосрочные финансовые вложения в другие организации. Группа «Денежные средства» представлена статьями «Касса», «Расчетные счета», «Валютные счета», «Прочие денежные средства».

В этом же разделе актива отражается и дебиторская задолженность как других организаций и лиц, так и работников данного хозяйствующего субъекта.

Пассив баланса состоит из трех разделов (табл.1.2.). Раздел III баланса представлен собственным капиталом, а в разделах IV и V отражается привлеченный капитал.

В разделе III баланса «Капитал и резервы» самостоятельными статьями отражены собственные источники образования имущества - уставный капитал, добавочный капитал, резервный капитал. В этом же разделе приведена нераспределенная прибыль предприятия прошлых лет и отчетного года. Самостоятельными статьями представлен непокрытый убыток.

Статьи раздела IV баланса «Долгосрочные обязательства» характеризуют задолженность перед банками по кредитам и займам, полученным от других организаций на срок более одного года.

Раздел V баланса «Краткосрочные обязательства» объединяет несколько групп краткосрочной задолженности: заемные средства, кредиторскую задолженность, резервы предстоящих расходов, доходы будущих периодов.

По группе «Заемные средства» самостоятельными статьями отражается задолженность перед банками по краткосрочным ссудам и займам перед другими предприятиями.

По статьям группы «Кредиторская задолженность» отражается задолженность поставщикам и подрядчикам за поступившие от них товарно- материальные ценности, дочерним и зависимым предприятиям, работникам организации, бюджету , социальным фондам.

В зависимости от назначения, содержания и порядка составления различают несколько видов балансов.

Сальдовый баланс характеризует в денежной оценке активы хозяйства и источники их образования по состоянию на определенную дату. Баланс составляется бухгалтерией организаций путем подсчета остатков (сальдо) по счетам.

Оборотный баланс помимо остатков активов и источников их образования на начало и конец периода содержит данные об их движении (дебетовые и кредитовые обороты) за отчетный период.

Вступительный баланс (начальный) это первый баланс, составляемый на дату регистрации организации. Актив такого баланса характеризует состав имущества хозяйствующего субъекта, с которым начинается его деятельность, а в пассиве - источники его возникновения. Вступительный баланс содержит меньше статей, чем последующие балансы, отражающие результаты хозяйственной деятельности за определенный период времени. Перед составлением вступительного баланса, как правило, проводится инвентаризация и оценка имеющихся ресурсов у организации.

Заключительный баланс - отчетный документ о производственно-финансовой деятельности организации за определенный период времени. Он составляется на основе проверенных бухгалтерских записей (выверка оборотов и остатков по счетам, проверка инвентаризацией активов).

Ликвидационный баланс предназначен для характеристики имущественного состояния организации на дату прекращения ее деятельности как юридического лица .

Предварительный баланс разрабатывается заранее на конец отчетного периода с учетом ожидаемых изменений в составе имущества организации. Основой для составления такого баланса служат фактические бухгалтерские данные о состоянии активов и пассивов на момент его составления и ожидаемые данные о хозяйственных операциях, которые будут совершены до окончания отчетного периода. Предварительный баланс позволяет заранее установить финансовое положение организации в конце отчетного периода.

Баланс-брутто включает в себя регулирующие статьи; используется для научных исследований, совершенствования информационных функций баланса и др.

Баланс-нетто - баланс, из которого исключены регулирующие статьи: «Амортизация основных средств», «Амортизация нематериальных активов» и др. в современных условиях возросло значение баланса-нетто, так как он позволяет определить реальную величину активов организации. В настоящее время баланс-нетто является действующей отчетной формой.

Ежедневно в организациях совершается множество хозяйственных операций, которые влияют на величину активов и источников их образования. Поскольку баланс отражает состояние имущества, то каждая операция влияет на баланс, изменяя величину его статей. В зависимости от влияния на баланс все хозяйственные операции принято делить на четыре типа.

Первый тип хозяйственных операций связан с перегруппировкой состава активов организации. К первому типу можно отнести операции по поступлению денежных средств на расчетный счет из кассы или от дебиторов, выдаче денег из кассы подотчетным лицам, возврату неизрасходованных сумм подотчетными лицами в кассу, отпуску материалов со склада в производство, поступлению из производства готовой продукции на склад, отгрузке готовой продукции со склада покупателям и др.

Второй тип хозяйственных операций связан с перегруппировкой обязательств организации. Ко второму типу относятся и операции по использованию прибыли на создание фондов накопления и потребления.

Таким образом, хозяйственные операции второго типа ведут к изменениям только в пассиве баланса. Общий итог валюты баланса не меняется.

Третий тип хозяйственных операций связан с увеличением имущества. К операциям третьего типа относятся операции по начислению заработной платы персоналу организации, по зачислению кредитов на ее счета, получению займов и др.

Четвертый тип хозяйственных операций связан с уменьшением (выбытием) имущества.

К операциям четвертого типа относятся операции по выплате заработной платы персоналу организации, погашению задолженности перед поставщиками, бюджетом, социальными фондами.

Отражая состояние экономических ресурсов на определенный момент времени, баланс раскрывает структуру активов и источников их образования в разрезе видов и групп, позволяет определить удельный вес каждой группы, взаимосвязь и взаимозависимость их между собой, служит источником информации, необходимой для выявления важнейших показателей, характеризующих его финансовое состояние.

По данным баланса определяется обеспеченность активами, правильность их использования, размеры материальных запасов, соблюдение финансовой дисциплины, рентабельность работы и др. сигнализируя о недостатках в работе и финансовом состоянии, он служит основой выявления их причин.

На основе данных баланса разрабатываются мероприятия по их устранению, контролируется правильность использования активов по целевому назначению. Он дает законченное и цельное представление не только о финансовом состоянии предприятия на каждый момент, но и о тех изменениях, которые произошли за тот или иной период времени. Последнее достигается сравнением балансов за ряд отчетных периодов.

В балансе организации приводятся обобщенные данные об объектах бухгалтерского учета на определенную дату. Оперативное управление организацией с целью принятия соответствующих управленческих решений вызывает необходимость иметь непрерывную информацию о состоянии и движении активов и источников их образования. В связи с этим в бухгалтерском учете применяется система счетов.

Система счетов - способ экономической группировки, текущего отражения и оперативного контроля за активами организации и хозяйственными операциями.

Каждый счет предназначен для отражения конкретного объекта учета. На основании первичных документов на счете накапливаются и систематизируются текущие данные по однородным хозяйственным операциям.

Счета бухгалтерского учета по отношению к балансу делятся на две группы: счета для учета активов (счета активов) и счета для учета источников образования активов (счета источников).

Все счета активов - счета активные. Они имеют следующее строение: остаток по счету (может быть только дебетовым), оборот по дебету (означает поступление активов), оборот по кредиту (их использование, выбытие).

Операции по любому активному счету могут иметь сальдо конечное (Ск) больше 0 или равно 0, что будет отражено на схеме следующим образом.

На активном счете сальдо конечное (Ск) меньше нуля быть не может, так как нельзя потратить активов больше, чем их было.

К активным относятся счета «Основные средства», «Материалы», «Касса», «Расчетный счет», «Нематериальные активы», «Расчеты с учредителями» и др.

Все счета источников образования активов - пассивные. в пассивном счете начальный остаток всегда отражается по кредиту (кредитовое сальдо), на этой же стороне счета отражается и увеличение источников. Уменьшение источников отражается по дебету пассивных счетов. При отражении операций по пассивному счету может возникнуть два случая.

К пассивным относятся счета «Уставный капитал», «Расчеты по краткосрочным кредитам и займам», «Расчеты с поставщиками и подрядчиками», «Расчеты с персоналом по оплате труда» и др.

Особую группу составляют активно- пассивные счета, объединяющие в себе признаки активных и пассивных счетов. Примером может служить счет «Прочие доходы и расходы», по дебету которого отражают прочие расходы, а по кредиту - прочие доходы. Сравнивая обороты по счету, определяем сальдо, которое может быть либо по дебету счета (расходы превысили прочие доходы), либо по кредиту счета (прочие доходы больше прочих расходов). Отдельные счета могут иметь два остатка сразу.

Между счетами и балансом существует тесная взаимосвязь:

• каждой статье баланса, как правило, соответствует счет, кроме случаев, когда отдельные статьи отражают данные нескольких счетов (например, статья «Сырье и материалы» содержит остатки по счетам «Материалы», «Заготовление и приобретение материалов», («Отклонения в стоимости материалов») или наоборот, остатки по некоторым счетам показываются в балансе несколькими статьями (счет «Расчеты с поставщиками и подрядчиками»);
• счета подразделяются на активные и пассивные аналогично статьям баланса;
• остатки активов и источников их образования показываются на счетах на той же стороне, что и в балансе;
• сумма остатков по всем активным счетам равна итогу актива (валюте) баланса, а по всем пассивным счетам - итогу пассива (валюте) баланса;
• баланс составляется на основании данных счетов бухгалтерского учета, а счета открываются на основании данных баланса.

Все хозяйственные операции отражаются на счетах бухгалтерского учета способом двойной записи.

Двойная запись - способ отражения каждой операции в дебете одного и кредите другого взаимосвязанных счетов в одной и той же сумме.

Применение двойной записи имеет объективный характер и связано с двойственным характером отражения хозяйственных операций. Необходимость двойной записи выражается в четырех типах балансовых изменений.

Двойная запись придает бухгалтерскому учету системный характер, обеспечивает взаимосвязь между счетами, что позволяет объединить их в единую систему.

Двойная запись имеет большое информационное значение, так как позволяет получать информацию о движении экономических ресурсов и источников их образования, способствует контролю за движением активов и источников их образования.

Двойная запись дает возможность проверить экономическое содержание хозяйственных операций и правомерность их осуществления, начиная от отдельной операции и заканчивая отражением в балансе, обеспечивает выявление ошибок в счетных записях. Каждая сумма отражается по дебету и кредиту разных счетов, поэтому оборот по дебету всех счетов должен быть равен обороту по кредиту этих счетов. Нарушение равенства свидетельствует о допущении ошибок в записях, которые должны быть найдены и исправлены.

Каждая хозяйственная операция отражается на счетах бухгалтерского учета способом двойной записи. При этом сумма по операции отражается в дебете одного и кредите другого счета, т.е. между счетами, на которых отражается операция, возникает взаимосвязь.

Взаимосвязь между дебетом одного и кредитом другого счета, возникшая в результате двойной записи на них хозяйственной операции, называется корреспонденцией счетов. Счета, между которыми такая взаимосвязь возникла, называются корреспондирующими.

Обозначение корреспонденции счетов, т.е. наименования дебетуемых и кредитуемых счетов с указанием суммы по данной операции называется БУХГАЛТЕРСКОЙ ЗАПИСЬЮ (проводкой).

Бухгалтерские записи по количеству затрагиваемых ими счетов, подразделяются на простые и сложные.

Простыми принято называть такие бухгалтерские записи, в которых корреспондируют только два счета - один по дебету, а другой по кредиту.

Сложными называются бухгалтерские записи, в которых один счет по дебету корреспондирует с несколькими счетами по кредиту или наоборот.

При составлении сложных проводок следует иметь в виду, что правильной является только запись, в которой корреспонденция счетов выражена ясно, поэтому не следует составлять бухгалтерскую запись, где одновременно затрагивается несколько дебетуемых и кредитуемых счетов.

Бухгалтерские записи осуществляются на основании документов, в которых зафиксировано содержание хозяйственной операции. Для контроля за полнотой отражения всех хозяйственных операций, бухгалтерские записи регистрируют в последовательности совершения экономически разнородных операций. Отражение хозяйственных операций в хронологической последовательности носит название хронологической записи.

Для определения показателей хозяйственной деятельности все хозяйственные операции группируют по экономически однородным признакам.

Группировка счетов по экономическому содержанию осуществляется для определения перечня счетов и их однородных групп, необходимых для отражения хозяйственной деятельности отдельной организации.

Заявки хозяйственных операций по определенной системе называются систематическими. Хронологические и систематические записи могут вестись раздельно и вместе.

Для руководства хозяйственной деятельностью необходимо иметь информацию об объектах бухгалтерского учета различной степени детализации по объему информации. Поэтому для получения различных по степени детализации данных все счета в бухгалтерском учете делятся на две группы: синтетические и аналитические. Синтетические счета служат для укрупненной группировки и учета однородных объектов, а аналитические счета используются для подробной характеристики.

Отражение имущества и процессов на синтетических счетах называется синтетическим учетом, а отражение их на аналитических счетах - аналитическим учетом.

Синтетический учет ведется в денежном выражении; аналитическом - используются три группы измерителей. В аналитических счетах отражающих товарно-материальные ценности, учет ведется в денежном и натуральных измерителях, т.е. в количественно-суммовом выражении.

Синтетические и аналитические счета тесно взаимосвязаны. Основой взаимосвязи является параллельность записей на счетах. Взаимосвязь между синтетическими и аналитическими счетами выражается в следующем:

• аналитические счета ведутся для детализации синтетических счетов;
• операция, записанная по синтетическому счету, должна быть обязательно отражена и на соответствующих аналитических счетах, открытых к данному синтетическому счету;
• на синтетическом счете операция записывается общей суммой, а на его аналитических счетах - частными суммами, дающими в итоге ту же общую сумму;
• запись в аналитические счета производится на ту же сторону, что и в синтетический счет, т.е. их строение одинаково.

Поэтому начальный и конечный остатки, а также обороты по дебету и кредиту синтетического счета должны быть равны общим суммам соответствующих остатков и оборотов его аналитических счетов, открытых в его развитие. При подведении итога за отчетный период данные синтетического и аналитических счетов должны сверяться и совпадать, что свидетельствует о правильности ведения учета.

Следует отметить, что часть счетов синтетического учета отражает средства или источники средств, не требующие дальнейшей детализации. Такие синтетические счета не имеют аналитических счетов («Касса», «Расчетный счет», «Уставный капитал»).

Промежуточное место между синтетическими и аналитическими счетами занимают субсчета. Субсчет - способ группировки данных аналитических счетов.

Количество синтетических счетов и субсчетов определяется потребностями составления отчетности, а количество аналитических счетов - потребностями управления хозяйственным органом.

Данные синтетических и аналитических счетов обобщаются в конце отчетного периода с целью получения сводной информации.

План счетов бухгалтерского учета - классификация общей номенклатуры синтетических показателей бухгалтерского учета. В Российской Федерации разработан и используется единый План счетов, утвержденный Министерством финансов РФ 31 октября 2000 г. № 94н.

Это означает, что все организации независимо от их организационно-правовой формы обязаны для ведения учета использовать данный План счетов. Для удобства использования все счета сведены в 8 разделов, в соответствии с группировкой счетов по экономическому содержанию.

Рис. Структура плана счетов
К плану счетов разработана инструкция по его применению, приведена и типовая корреспонденция счетов.

Таким образом, бухгалтерский учет характеризуется формированием экономической информации в рамках отдельных хозяйствующих субъектов на основе сплошной и непрерывной регистрации хозяйственных процессов и явлений; документирования хозяйственных операций; применения особых приемов и способов их сбора и обработки; использования в качестве главного денежного измерителя.

Бухгалтерский учет является регулируемой системой, базирующейся на ряде принципов. Современный уровень его развития отвечает требованиям рыночной экономики , основывается на национальных положениях по учету и отчетности, соответствующих международным стандартам.

Предисловие

Идея этой статьи появилась в результате общения с бухгалтерами - как личного, так и в Интернете. Цель - дать в короткой статье (бухгалтер, как правило, всегда занят, у него нет времени для чтения длинных произведений) основные понятия - как теоретические, так и практические - для работы и дальнейшего изучения бухгалтерского учета. Насколько это удалось - судить не мне.

О вопросах. В статье приведены вопросы из тестов для аттестации аудиторов. Тесты получены на открытых сайтах в Интернете. Отвечать на все вопросы необязательно. Есть желание - можно подумать над вопросом, а если желания нет, то значит можно и не думать. Приведенные вопросы не всегда связаны с материалом вышеприведенного раздела. Чтобы ответить на некоторые вопросы вполне достаточно логики и здравого смысла. Очень важно понять, что пока здравый смысл с бухгалтерском учете еще не отменили. Надеюсь, что не отменят и в будущем.

1. Введение

В статье 1 закона "О бухгалтерском учете" (Федеральный закон № 129-ФЗ от 21.11.96) дано следующее определение бухгалтерского учета:

Бухгалтерский учет представляет собой упорядоченную систему сбора, регистрации и обобщения информации в денежном выражении об имуществе, обязательствах организаций и их движении путем сплошного, непрерывного и документального учета всех хозяйственных операций.

Объектами бухгалтерского учета являются имущество организаций, их обязательства и хозяйственные операции, осуществляемые организациями в процессе их деятельности.

Процитированное определение можно выучить наизусть. Потом оно очень пригодится при сдаче экзаменов в институте, на аттестат аудитора, профессионального бухгалтера или для успешного прохождения тестирования при приеме на работу. Его часто спрашивают.

Согласно п.4 ст.8 Закона № 129-ФЗ, бухгалтерский учет имущества, обязательств и хозяйственных операций ведется путем двойной записи на взаимосвязанных счетах бухгалтерского учета.

Не касаясь пока особенностей бухгалтерского учета как системы, остановимся на записи операций (т.е. событий, фактов хозяйственной деятельности) для целей обобщения информации. В этом аспекте бухгалтерский учет - специальный язык. Чтобы научиться говорить на этом языке, нужно сначала выучить слова и простейшие предложения.

Словами бухгалтерского языка являются счета . Проводки - его предложения. Грамматика очень простая. Предложение (проводка) всегда состоит из двух слов (счетов) и суммы (денежного выражения) в рублях. Это и называется - двойная запись. Сложнее понять, из каких слов можно сложить осмысленное предложение, а из каких нельзя. С изучения слов и некоторых предложений мы и начнем. Но сначала - некоторые разъяснения об ответственности бухгалтера.

Ответственность за организацию бухгалтерского учета и соблюдение законодательства при выполнении хозяйственных операций закон 129-ФЗ (ст.6) возлагает на руководителя. В свою очередь главный бухгалтер несет ответственность за формирование учетной политики, ведение бухгалтерского учета, своевременное представление полной и достоверной бухгалтерской отчетности, а также обеспечивает соответствие осуществляемых хозяйственных операций законодательству, контроль за движением имущества и выполнением обязательств.

Таким образом, именно руководитель несет ответственность за организацию учета, но эта ответственность заканчивается после принятия необходимых организационных мер. За соблюдение законодательства при осуществлении деятельности несут ответственность и руководитель и главный бухгалтер, но основная ответственность лежит на руководителе, поскольку главный бухгалтер ему подчиняется. Главный бухгалтер не должен принимать к исполнению и оформлению документы по операциям, которые противоречат действующему законодательству. Он обязан поставить руководителя в известность о таких документах (операциях) и получить указание о принятии их к учету.

Также отметим, что на главного бухгалтера не могут возлагаться обязанности, прямо связанные с материальной ответственностью за денежные средства и другие товарно-материальные ценности (так как именно главный бухгалтер должен контролировать их поступление и расходование). Бухгалтер не упомянут в перечне должностей работников (приложение 1 к Постановлению Минтруда РФ № 85 от 31.12.02) с которыми работодатель может в соответствии со ст.244 ТК заключать договоры о полной материальной ответственности. Поэтому главный бухгалтер не должен получать по чекам и другим документам денежные средства и материальные ценности. Нарушать этого правило разрешается только в малых предприятиях, не имеющих в штате кассира. На малом предприятии обязанности кассира могут выполнять главный бухгалтер по письменному распоряжению (приказу) руководителя.

Вопросы

Присущ ли риск предпринимательству?

Только в начале предпринимательской деятельности;

Что представляет собой бухгалтерский учет:

Систему сбора, регистрации информации об имуществе, обязательствах организации и их движении;

Упорядоченную систему сбора, регистрации и обобщения информации в денежном выражении об имуществе, обязательствах организаций и их движении путем сплошного, непрерывного и документального учета всех хозяйственных операций;

Систему сбора и обобщения информации об объектах бухгалтерского учета путем сплошного, непрерывного и документального учета операций, совершаемых на предприятии.

Ответственность за организацию хранения первичных учетных документов, регистров бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности несет:

Руководитель организации;

Главный бухгалтер организации;

Главный бухгалтер совместно с представителем юридической службы.

2. Счета бухгалтерского учета

Действующая организация имеет в собственности имущество (вещи, в т.ч. деньги, ценные бумаги), а также имущественные права (ст.128 ГК РФ). Кроме имущества, предприятие имеет долги (обязательства) перед персоналом, поставщиками, государством и т.п. Для целей учета все многообразие вещей, прав и обязательств разделено на группы однородных объектов. Каждой такой группе присвоен специальный код (обозначение), который называется счетом бухгалтерского учета. Счет включает цифровое обозначение и название.

Например:

10 "Материалы" - счет учета стоимости материалов (топлива, запасных частей, металла, бумаги, полуфабрикатов, инвентаря и т.п.);

20 "Основное производство" - счет учета затрат на выпуск продукции;

26 "Общехозяйственные расходы" - счет учета управленческих и других расходов, которые не связаны непосредственно с выпуском продукции, но относятся ко всему предприятию в целом;

41 "Товары" - счет для учета стоимости товаров;

43 "Готовая продукция" - счет для учета готовой продукции;

44 "Расходы на продажу" - счет учета расходов торговых организаций, а также расходов по сбыту продукции;

50 "Касса" - счет учета наличных денежных средств в кассе организации;

51 "Расчетный счет" - счет учета безналичных денежных средств на счету в банке;

60 "Расчеты с поставщиками и подрядчиками" и 62 "Расчеты с покупателями и заказчиками" - счета для учета соответствующих расчетов - кто, кому и сколько должен;

68 "Расчеты с бюджетом" - счет учета расчетов с бюджетом по налогам и сборам - должна ли организация государству или оно ей должно;

70 "Расчеты с персоналом по оплате труда" - счет для учета расчетов с персоналом по начислениям и выплате заработной платы.

В теории бухгалтерского учета дается следующее определение: счет - это способ группировки и текущего отражения и контроля за состоянием и движением хозяйственных средств и источников их формирования, а также хозяйственных процессов и результатов хозяйственной деятельности.

Две основные группы счетов - это счета учета имущества (10, 41, 50, 51 и др.) и счета расчетов (60, 62, 68, 70 и др.). Кроме них существуют регулирующие, калькуляционные, сопоставляющие счета. Они предназначены для выполнения определенных функций, в совокупности обеспечивающих достижение целей учета.

Для учета имущества, не принадлежащего организации, а также справочного учета переданного в пользование другим организациям собственного имущества, выданных и полученных гарантий и т.д. применяются забалансовые счета. При отражении операций по забалансовым счетам правило двойной записи не применяется. Поэтому проводки по забалансовым счетам имеют следующий вид (условный пример): Дебет - 150000 руб. - получено в аренду имущество, оцененное в 150000 руб., Кредит - 150000 руб. - возвращено имущество арендатору.

Кодировка и названия счетов определены в плане счетов (План счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности организаций, утвержденный приказом Минфина РФ от 31.10.2000 № 94н). Приказом № 94н утверждена также Инструкция по применению плана счетов. Этот план счетов обязаны применять все организации за исключением кредитных (банков) и бюджетных организаций, которые ведут учет с помощью других счетов.

Счета, соответствующие наиболее общей, укрупненной классификации однородных объектов учета называются синтетическими . Учет, осуществляемый на синтетических счетах (синтетический учет) ведется только в денежном выражении.

Детальный учет внутри общих групп однородных объектов называется аналитическим учетом. Аналитические счета открывают в дополнение к синтетическим для сбора, накопления и получения информации по каждому виду активов и обязательств организации. Очевидно, что остатки и обороты синтетического счета всегда должны быть равны сумме остатков (оборотов) всех своих (открытых внутри этого счета) аналитических счетов .

Первая ступень (уровень) аналитического учета - введение субсчетов, промежуточного звена между синтетическими и аналитическими счетами. Например, согласно Инструкции в плану счетов, по счету "Расчеты с поставщиками и подрядчиками" необходимо учитывать обособленно задолженность поставщику за поставленные ТМЦ, суммы выданных авансов и суммы задолженности, обеспеченной выданными поставщику собственными векселями. В соответствии с этими требованиями, внутри синтетического счета "Расчеты с поставщиками и подрядчиками" открываются соответствующие субсчета (60.1, 60.2 и т.д.).

Аналитический учет может вестись и без открытия субсчетов. Например, аналитический учет по счету "Основные средства" ведется по каждому объекту основных средств, аналитический учет по счету "Расчеты с персоналом по оплате труда" ведется по каждому работнику. В этом случае каждый объект основных средств или каждый работник является отдельным объектом аналитического учета (счетом).

Учет на аналитических счетах может (а в отдельных случаях - должен) вестись не только в денежном выражении, но и в натуральных показателях. Например, учет топлива на субсчете 10.3 "Топливо" осуществляется и в денежном (стоимостном) выражении, так и в литрах или тоннах. Параллельные стоимостной учет и учет в натуральных показателях обеспечивают связь учета с процессом производства.

Общие правила построения аналитического учета изложены в Инструкции к плану счетов. Построение конкретной системы аналитического учета в организации - задача бухгалтерии. Ее следует решать на основе принципов бухгалтерского учета, прежде всего требования рациональности. Большую помощь в правильной постановке аналитического учета могут оказать отраслевые инструкции. В любом случае нужно открывать только действительно необходимые аналитические счета. Не рационально создавать мелкие аналитические счета (признаки) такие, например, как "Расходы на банковскую гарантию", "Расходы на инкассацию", "Расходы на расчетно-кассовое обслуживание" и т.п. Излишняя детализация аналитики увеличивает трудоемкость учета, приводит к ошибкам и не дает никакой полезной информации.

Вопрос из тестов для квалификационных экзаменов. Нужно выбрать правильный ответ из предложенных вариантов.

Недостача материально-производственных запасов учитывается по кредиту счета:

10 "Материалы"

15 "Заготовление и приобретение материальных ценностей"

94 "Недостачи и потери от порчи ценностей"

5. Денежное выражение. Оценка

Денежное выражение в проводке должно соответствовать реальной стоимости объекта учета. Т.е. актив стоит столько, сколько мы за него заплатили (без учета налога на добавленную стоимость в общем случае). Это и есть основной способ оценки - по фактической себестоимости .

Фактическая себестоимость состоит не только из сумм, уплаченных поставщику, но и других расходов (на транспортировку, монтаж, наладку и т.п.). Например, фактическая себестоимость материально-производственных запасов (материалов, сырья, готовой продукции, товаров) может включать (п.6 ПБУ 5/01 "Учет материально-производственных запасов"):

суммы, уплачиваемые в соответствии с договором поставщику (продавцу);

суммы, уплачиваемые организациям за информационные и консультационные услуги, связанные с приобретением материально-производственных запасов;

таможенные пошлины;

невозмещаемые налоги, уплачиваемые в связи с приобретением единицы материально-производственных запасов;

вознаграждения, уплачиваемые посреднической организации, через которую приобретены материально-производственные запасы;

затраты по заготовке и доставке материально-производственных запасов до места их использования, включая расходы по страхованию. Данные затраты включают, в частности, затраты по заготовке и доставке материально-производственных запасов;

затраты по содержанию заготовительно-складского подразделения организации, затраты за услуги транспорта по доставке материально-производственных запасов до места их использования, если они не включены в цену материально-производственных запасов, установленную договором; начисленные проценты по кредитам, предоставленным поставщиками (коммерческий кредит); начисленные до принятия к бухгалтерскому учету материально-производственных запасов проценты по заемным средствам, если они привлечены для приобретения этих запасов;

затраты по доведению материально-производственных запасов до состояния, в котором они пригодны к использованию в запланированных целях. Данные затраты включают затраты организации по подработке, сортировке, фасовке и улучшению технических характеристик полученных запасов, не связанные с производством продукции, выполнением работ и оказанием услуг;

иные затраты, непосредственно связанные с приобретением материально-производственных запасов.

В отдельных ситуациях организация несет некоторые расходы, относительно которых нельзя с уверенностью утверждать, что они прямо связаны с формированием стоимости объекта учета. В этом случае окончательное решение остается за бухгалтером, за его профессиональным суждением. При вынесении такого решения нужно руководствоваться требованием осмотрительности (п.7 ПБУ 1/98 "Учетная политика организации"), суть которого в большей готовности к признанию в бухгалтерском учете расходов и обязательств, чем возможных доходов и активов. Т.е. лучше такие затраты учитывать не в стоимости полученного актива, а в текущих расходах организации.

Как всегда, из общего правила возможны отдельные исключения. Например, торговые организации могут затраты по заготовке и доставке товаров до своих складов, производимые до момента их передачи в продажу, включать в состав расходов на продажу (т.е. относить в дебет счета ), а не учитывать в стоимости товаров (по дебету счета ).

Кроме того, организациям, осуществляющей розничную торговлю и общественное питание, разрешается производить оценку приобретенных товаров по продажной стоимости с отдельным учетом наценок (скидок). Продажная стоимость товара формируется проводкой Д 41 "Товары" - К 42 "Торговая наценка", т.е. ранее сформированная покупная стоимость товара увеличивается на сумму торговой наценки.

В некоторых случаях применяется учет по нормативным (плановым) ценам. Отклонения нормативных цен от фактической себестоимости накапливаются на специальных счетах и впоследствии или списываются на стоимость объекта учета, или на расходы организации. Анализ таких отклонений от плановых (нормативных) показателей является мощным средством контроля.

Оценка объекта учета формируется в момент получения организацией объекта (в момент принятия его к учету) и по общему правилу не подлежит изменению. Переоценку в последующие моменты времени разрешается производить только для объектов основных средств (в случае их реконструкции, модернизации и т.п., а также по решению руководителя по рыночным ценам). Переоценивать необходимо и финансовые вложения (например, ценные бумаги), по которым можно определить рыночную стоимость.

Материально-производственные запасы (МПЗ) не переоцениваются. Если запасы устарели, потеряли качество и т.п., то они отражаются в бухгалтерском балансе за вычетом резерва под снижение стоимости материальных ценностей. Резерв под снижение стоимости материальных ценностей образуется за счет финансовых результатов организации (т.е. учитывается как внереализационный расход) на величину разницы между текущей рыночной стоимостью и фактической себестоимостью материально-производственных запасов, если последняя выше текущей рыночной стоимости.

Запрет на переоценку объекта учета не распространяется на ситуацию, когда фактическая себестоимость объекта сформирована неверно, с нарушениями требований положений по бухгалтерскому учету. В этом случае необходимо с помощью исправительной проводки скорректировать ошибочную оценку. Еще одна ситуация, при которой возможна корректировка - получение материально-производственных запасов без сопроводительных документов (неотфактурованные поставки). Такие МПЗ приходуются в учетной (условной) оценке. После получения расчетных документов оценка МПЗ корректируется.

Правила и особенности оценки различных объектов учета регламентированы соответствующими Положениями по бухгалтерскому учету (ПБУ):

ПБУ 2/94 "Учет договоров (контрактов) на капитальное строительство";

ПБУ 3/2000 "Учет активов и обязательств, стоимость которых выражена в иностранной валюте";

ПБУ 5/01 "Учет материально-производственных запасов";

ПБУ 6/01 "Учет основных средств";

ПБУ 14/2000 "Учет нематериальных активов";

ПБУ 15/01 "Учет займов и кредитов и затрат по их обслуживанию";

ПБУ 17/02 ""Учет расходов на научно-исследовательские, опытно-конструкторские и технологические работы";

ПБУ 19/02 "Учет финансовых вложений".

Вопросы

В обязательном порядке

При отражении данного варианта учета в учетной политике

Данные затраты в обязательном порядке включаются в фактическую себестоимость приобретенных товаров

При передаче товаров для продажи на комиссионных началах они учитываются на счете:

45 "Товары отгруженные"

62 "Расчеты с покупателями и заказчиками"

90 "Продажи"

Может ли организация самостоятельно переоценивать материалы в связи с инфляцией?

Расходы по модернизации и реконструкции объектов основных средств списывают:

На увеличение первоначальной стоимости объектов

На общехозяйственные расходы

На общепроизводственные расходы

На расходы основного производства

6. Оборотно-сальдовая ведомость. Активные и пассивные счета.

Вернемся к примеру 1. Предположим, что начальный остаток по счету "Расчетный счет" составляет 10000 руб. Т.е. на расчетном счете организация имела эту сумму, полученную за счет оплаты учредителями уставного капитала. Обороты по счетам можно "собрать" и наглядно представить в оборотно-сальдовой ведомости :

Счет	Сальдо на начало		Обороты		Сальдо на конец
	Дебет	Кредит	По дебету	По кредиту	Дебет	Кредит

Пояснение : запись по счету "Уставный капитал" (проводка Д 75 - К 80, затем в момент оплаты долей или акций Д 75 - К 51) производится в момент регистрации организации на сумму размера уставного капитала, отраженной в Уставе. В примере предполагается, что УК равен 10000 руб. и оплачен полностью.

Очевидные следствия метода двойной записи: сумма остатков (сальдо счетов) по дебету всегда, в любой момент времени, равна сумме остатков по кредиту. Суммарные обороты по дебету всех счетов всегда равны суммарным оборотам по кредиту счетов.

Поэтому если одни счета имеют дебетовое сальдо, другие счета обязательно будут иметь кредитовое сальдо. Счета, которые могут иметь только дебетовое сальдо, называются активными . Примеры активных счетов - счета , , , . Очевидно, что из кассы нельзя взять больше денег, чем в ней есть. Точно также нельзя израсходовать материалов больше, чем поступило на склад.

Счета, которые могут иметь только кредитовое сальдо, называются пассивными. Примеры пассивных счетов - счета и . Классификация счетов на активные и пассивные может использоваться для проверки правильности отражения операций в учете. Многие бухгалтерские программы выделяют дебетовые остатки пассивных счетов или кредитовые остатки активных счетов красным цветом, что является сигналом об ошибках учета.

Вопрос из тестов для квалификационных экзаменов. Нужно выбрать правильный ответ из предложенных вариантов.

Чему должно соответствовать сальдо по счету "Уставный капитал":

Размеру УК, зафиксированному в учредительных документах организации;

Размеру УК, фактически оплаченного учредителями (участниками);

Взносам учредителей (участников), поступившим на расчетный счет (в кассу) организации.

7. Доходы и расходы

Понятия доходов и расходов определены соответственно в ПБУ 9/99 "Доходы организации" и ПБУ 10/99 "Расходы организации".

Так, согласно п.2 ПБУ 9/99, доходами организации признается увеличение экономических выгод в результате поступления активов (денежных средств, иного имущества) и (или) погашения обязательств, приводящее к увеличению капитала этой организации. При этом считается, что увеличение экономических выгод организации, происходит в случае, когда организация получила в оплату актив, либо отсутствует неопределенность в отношении получения актива. Не признаются доходами поступления от покупателей сумм НДС, поступления в форме авансов или предоплат, задатка, залога, поступления активов, не связанные с переходом права собственности на них (например, от комитента), а также в погашение предоставленного контрагенту займа.

Расходами (п.2 ПБУ 10/99)признается уменьшение экономических выгод в результате выбытия активов (денежных средств, иного имущества) и (или) возникновения обязательств, приводящее к уменьшению капитала организации.

Доходы и расходы относятся к тому отчетному периоду, в котором они имели место , независимо от фактического времени поступления или выплаты денежных средств, связанных с этими фактами (допущение временной определенности факторов хозяйственной деятельности - п.6 ПБУ 1/98). При этом доходы и расходы имеют место в периоде, когда выполняются условия их признания (п.12 ПБУ 9/99 и п.16 ПБУ 10/99). Основным из этих условий признания является возникновение права на получение дохода - для доходов или возникновение обязательства осуществить расход - для расходов, а не фактическое получение или выбытие активов..

Доходы организации в зависимости от их характера, условия получения и направлений деятельности организации подразделяются на

доходы от обычных видов деятельности и

прочие поступления (операционные, внереализационные и чрезвычайные доходы).

Совершенно аналогично доходам, расходы организации подразделяются на

расходы по обычным видам деятельности и

прочие расходы (операционные, внереализационные и чрезвычайные расходы).

К обычным видам деятельности как правило, относят виды деятельности, которые организация осуществляет на постоянной основе и каждый из которых обеспечивает не менее 5% от общего дохода. Впрочем, для классификации доходов и расходов как доходов (расходов) от обычных видов деятельности, организация может использовать иной показатель. Доходы от обычных видов деятельности называются выручкой .

Доходы от обычных видов деятельности учитывают по кредиту счета "Продажи" на субсчете 90.1 "Выручка". Расходы по обычным видам деятельности списывают с кредита счетов учета расходов в дебет счета (субсчет 90.2 "Себестоимость продаж") или в дебет иного субсчета счета - в зависимости от постановки учета расходов.

В составе операционных доходов учитывают доходы от операций, не связанных с продажей активов, например, доходы от сдачи имущества в аренду, проценты по предоставленным займам, а также операций по реализации имущества, например, продаже ценных бумаг, излишков материалов, разовые продажи товаров и т.п. Эти операции организация или осуществляет не систематически, или не имеет от них достаточного дохода, чтобы считать такие доходы от операций доходами по обычным видам деятельности.

В составе операционных расходов учитываются расходы, связанные с извлечением операционных доходов, а также проценты по полученным займам и кредитам.

Как внереализационные доходы учитывают полученные штрафы, пени, неустойки за нарушение условий договоров, безвозмездно полученные активы, курсовые разницы, списанные суммы кредиторской задолженности и т.п. Также в составе внереализационных расходов учитывают уплаченные штрафы, пени, неустойки за нарушение условий договоров, полученные возмещения убытков, списанные суммы дебиторской задолженности, отрицательные курсовые разницы и т.п. расходы.

Операционные и внереализационные доходы (прочие поступления по ПБУ 9/99) учитывают по кредиту счета "Прочие доходы и расходы" на субсчете 91.1 "Прочие доходы". Операционные и внереализационные расходы учитываются по дебету счета (субсчет 91.2 "Прочие расходы").

К чрезвычайными доходам (расходам) относят поступления (расходы), возникающие как последствия чрезвычайных обстоятельств хозяйственной деятельности (стихийного бедствия, пожара, аварии, национализации и т.п.). В составе чрезвычайных доходов отражают: страховое возмещение, стоимость материальных ценностей, остающихся от списания непригодных к восстановлению и дальнейшему использованию активов, и т.п. В составе чрезвычайных расходов отражают понесенные вследствие перечисленных чрезвычайных обстоятельств расходы. Чрезвычайные доходы и расходы учитывают на счете "Прибыли и убытки".

Изложенные нормы ПБУ 9/99 и 10/99 определяют самые общие правила учета и признания доходов и расходов. Из этих правил возможны исключения - для субъектов малого предпринимательства (СМП). Приказом Минфина РФ № 64н от 21.12.98 утверждены Типовые рекомендации по организации бухгалтерского учета для субъектов малого предпринимательства. В соответствии с п.20 Типовых рекомендаций, малые предприятия (МП) могут принять решение при учете доходов и расходов не соблюдать допущение временной определенности фактов хозяйственной деятельности и использовать кассовый метода учета. В этом случае затраты (расходы), связанные с производством и реализацией продукции, работ, услуг, отражаются на сч.20 "Основное производство" только в части оплаченных материальных ценностей, услуг, выплаченной оплаты труда, начисленных амортизационных отчислений и других оплаченных затрат. В свою очередь факт реализации отражается в учете только в момент поступления денежных средств или погашения задолженности покупателя иным способом (договор мены, зачет взаимной задолженности и т.п.).

Согласно ст.3 Федерального закона от 14.06.95 № 88-ФЗ "О государственной поддержке малого предпринимательства в РФ", под СМП понимаются коммерческие организации, в уставном капитале которых доля участия РФ, субъектов РФ, общественных и религиозных организаций (объединений), благотворительных и иных фондов не превышает 25%, доля, принадлежащая одному или нескольким юридическим лицам, не являющимся субъектами малого предпринимательства, не превышает 25% и в которых средняя численность работников за отчетный период не превышает следующих предельных уровней:

в промышленности - 100 человек;

в строительстве - 100 человек;

на транспорте - 100 человек;

в сельском хозяйстве - 60 человек;

в научно-технической сфере - 60 человек;

в оптовой торговле - 50 человек;

в розничной торговле и бытовом обслуживании населения - 30 человек;

в остальных отраслях и при осуществлении других видов деятельности - 50 человек.

Под субъектами малого предпринимательства понимаются также физические лица, занимающиеся предпринимательской деятельностью без образования юридического лица.

Вопросы из тестов. Нужно выбрать правильный ответ из предложенных вариантов.

Выручка принимается к бухгалтерскому учету:

В сумме, исчисленной в денежном выражении, равной величине поступления денежных средств и иного имущества и (или) величине дебиторской задолженности

В сумме поступивших денежных средств

В сумме дебиторской задолженности.

Организация не планирует получение доходов от обычных видов деятельности (в отчетном году и в будущих периодах), отсутствуют заключенные в рамках обычной деятельности хозяйственные договоры. В дебет какого счета подлежат списанию управленческие расходы отчетного года:

Какие поступления в соответствии с ПБУ 9/99 не признаются доходами организации:

Доходы от предоставления за плату во временное пользование активов

Предварительные оплаты, авансы

Выручка от продажи товаров.

К доходам от обычных видов деятельности относят:

Поступления от продажи материалов

Курсовые разницы

Суммы дооценки активов

Выручку от продажи продукции (товаров).

Штрафные санкции за нарушение условий хозяйственных договоров отражаются в учете в том отчетном периоде, когда:

Имел место факт нарушения договорных обязательств;

Суммы штрафных санкций поступили на расчетный счет или в кассу организации;

Когда суммы санкций признаны должником или присуждены судом к взысканию.

Имеют ли право субъекты малого предпринимательства не соблюдать принцип допущения временной определенности фактов хозяйственной деятельности:

Не имеют;

Имеют, в т.ч. в случае неприменения упрощенной системы бухгалтерского учета;

Имеют только в случае применения кассового метода учета доходов и расходов.

Предположим, что начальные сальдо по субсчетам отсутствовали (например, в январе). Получаем оборотно-сальдовую ведомость по счету за январь:

Счет/ субсчет	Сальдо на начало		Обороты		Сальдо на конец
	Дебет	Кредит	По дебету	По кредиту	Дебет	Кредит
Всего сч.90

Синтетический счет "Продажи" сальдо на отчетную дату (конец месяца) не имеет.

Записи по субсчетам счета производятся накопительно в течение года. По окончании отчетного года все субсчета, открытые к счету "Продажи" (кроме субсчета 90.9 "Прибыль/убыток от продаж"), закрываются внутренними записями на субсчет 90.9 "Прибыль/убыток от продаж". Т.е. в конце года, после закрытия сч.90 за декабрь записываются проводки: Д 90.1 - К 90.9 - на сумму всей полученной за год выручки по обычным видам деятельности, Д 90.9 - К 90.2 - на стоимость всей реализованной за год готовой продукции (товаров), Д 90.9 - К 90.3 - на всю сумму начисленного за год по выручке покупателям НДС и т.д.

На конец (и начало) года субсчета сч.90 и синтетический счет в целом сальдо не имеют!

Учет прочих поступлений и расходов (операционных и внереализационных) на счете ведется аналогично учету по счету . Доходы и расходы отражаются на субсчетах 91.1 и 91.2 накопительно в течение года. Синтетический счет ежемесячно "закрывается" посредством списания прибыли (убытка) со счета 91.9 на счет и не имеет сальдо на конец месяца. В конце года "закрываются" и субсчета счета .

Накопленная на счете прибыль (убыток) организации за вычетом начисленного налога на прибыль (начисления налога на прибыль по декларации отражаются проводкой Д 99 - К 68-налог на прибыль) в конце года списывается на счет "Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток". Эта проводка, обозначающая начало нового учетного года, и называется реформацией баланса.

Вопросы из тестов. Нужно выбрать правильный ответ из предложенных вариантов.

Предприятием выставлен счет покупателю за отгруженную продукцию. Записаны бухгалтерские проводки:

Д 62 - К 91, Д 91 - К 43, Д 91 - К 68;

Д 62 - К 90.1, Д 90.1 - К 43, Д 90.1 - К 68;

Д 62 - К 90.1, Д 90.2 - К 43, Д 90.3 - К 68;

По договору мены отгружена продукция и оприходованы поступившие материалы. Сделаны бухгалтерские проводки:

Д 10 - К 43 (40); Д 19 - К 68;

Д 10 - К 90.1, Д 19 - К 68, Д 90.2 - К 43 (40);

Д 10 - К 60, Д 19 - К 60, Д 62 - К 90.1, Д 90.2 - К 43 (40), Д 90.3 - К 68, Д 60 - К 62, Д 68 - К 19.

9. Бухгалтерский учет и гражданское законодательство. Договоры

Деятельность любой организации представляет собой множество сделок с другими организациями (юридическими лицами) и просто гражданами (физическими лицами), которые выступают участниками гражданского оборота. Именно гражданское законодательство определяет правовое положение участников гражданского оборота, основания возникновения и порядок осуществления права собственности и других вещных прав, исключительных прав на результаты интеллектуальной деятельности, регулирует договорные и иные обязательства (п.1 ст.2 Гражданского кодекса РФ).

Поскольку на балансе организации учитывается ее собственное имущество, права и обязательства, существенное значение для учета имеют особенности перехода (возникновения) права собственности при разных видах договоров, порядок уступки (переуступки) прав, возникновения и погашения обязательств. Проводки по операциям расчетов организации с ее контрагентами представляют собой запись норм гражданского законодательства на языке бухгалтерского учета.

Договором называется двух- или многосторонняя сделка (ст.154 ГК). Договор считается заключенным, если его стороны достигли соглашения по всем существенным условиям. При этом существенными являются:

Условия о предмете договора,

Условия, которые названы в законе или иных правовых актах как существенные или необходимые для договоров данного вида,

А также все те условия, относительно которых по заявлению одной из сторон должно быть достигнуто соглашение (ст.432 ГК).

Договор может быть заключен в любой форме, если законом для договоров данного вида не установлена определенная форма. По общему правилу ст.161 ГК, следующие сделки должны совершаться в простой письменной форме (за исключением сделок, требующих нотариального удостоверения):

Сделки юридических лиц между собой и с гражданами;

Сделки граждан между собой на сумму, превышающую не менее чем в десять раз установленный законом минимальный размер оплаты труда, а в случаях, предусмотренных законом, - независимо от суммы сделки.

Возможны исключения из этого общего правила. Например, для договора розничной купли-продажи допустима устная форма. Такой договор считается заключенным в надлежащей форме с момента выдачи продавцом покупателю кассового или товарного чека или документа, подтверждающего оплату товара (ст.493 ГК).

В самом общем случае несоблюдение письменной формы сделки лишает стороны права в случае спора ссылаться в суде на свидетельские показания. В некоторых случаях несоблюдение простой письменной формы сделки может повлечь за собой ее недействительность. Однако такое последствие должно быть прямо указано в законе применительно к данному виду сделок либо устанавливаться соглашением сторон. ГК обязывает заключать в простой письменной форме договоры продажи недвижимости (ст.550 ГК), аренды зданий и сооружений (ст.651 ГК), договор банковского вклада (ст.836 ГК) и кредитный договор (ст.820 ГК), договор страхования (ст.940 ГК) и др.

Договор заключается путем направления другой стороне предложения (оферты) заключить договор и принятия этого предложения (акцепта оферты) другой стороной. При этом по общему правилу ст.438 ГК, принятием предложения (акцептом) признается в том числе совершение лицом, получившим оферту, действий по выполнению указанных в ней условий договора (отгрузка товаров, предоставление услуг, выполнение работ, уплата соответствующей суммы и т.п.).

Договор в письменной форме может быть заключен

Путем составления одного документа , подписанного сторонами, а также

Путем обмена документами посредством почтовой, телеграфной, телетайпной, телефонной, электронной или иной связи, позволяющей достоверно установить, что документ исходит от стороны по договору (ст.434 ГК).

Таким образом, составление документа с названием "Договор" - только один из возможных вариантов заключения договора в письменной форме. Получение счета от поставщика по факсу с последующей оплатой полученного счета - это тоже заключение договора в письменной форме.

В Гражданском Кодексе (ст.421) закреплен принцип свободы договора. Стороны вправе заключать (или воздерживаться от заключения) договоры как предусмотренные, так и не предусмотренные законом или иными правовыми актами. Стороны имеют полное право заключать смешанные договоры, содержащие элементы различных типов (видов) договоров, предусмотренных законом или иными правовыми актами. Для некоторых видов договоров принцип свободы договора ограничен требованием ст.422 ГК о том, что договор должен соответствовать обязательным для сторон правилам, установленным законом и иными правовыми актами (императивным нормам ), действующим в момент его заключения.

Во всех остальных случаях условия договора формулируются по усмотрению сторон. При этом, когда в законодательстве условие договора регламентировано нормой, которая применяется постольку, поскольку соглашением сторон не установлено иное (диспозитивная норма ), стороны могут своим соглашением исключить ее применение либо установить договориться о применении иного условия. При отсутствии такого соглашения условие договора определяется диспозитивной нормой. Если же некоторое условие договора не определено сторонами или диспозитивной нормой, соответствующие условия определяются обычаями делового оборота, применимыми к отношениям сторон. Таким образом, при исполнении договора следует исходить прежде всего из закрепленных в нем условий. Если некоторое условие в договоре отсутствует, то применяется общее правило, закрепленное в законодательстве для данного типа договора. Если же и общее правило отсутствует, то применяются обычаи делового оборота (ст.5 ГК).

Как пример диспозитивной нормы упомянем п. 3 ст. 423 ГК. Так, по общему правилу договор предполагается возмездным , если из закона, иных правовых актов, содержания или существа договора не вытекает иное.

Из вышеизложенного можно сделать следующие выводы. Во-первых, при заключении договоров следует обязательно контролировать наличие обязательных (существенных) для данного договора условий. Так, например, в договоре купли-продажи (поставки) с условиями оплаты в рассрочку (ст.489 ГК), существенными условиями являются цена товара, а также порядок, сроки и размер платежа. В договоре аренды или ссуды обязательно должны быть указаны данные, позволяющее определенно установить имущество, подлежащее передаче и т.д. Во-вторых, необходимо помнить о том, что некоторые договоры требуют государственной регистрации (например, аренда зданий и сооружений на срок более года, доверительное управление недвижимым имуществом и т.п.). В-третьих, рекомендуем при заключении договоров не пытаться изобретать что-то самостоятельно, а пользоваться известными типовыми формами договоров нужного типа. В-четвертых, если Вам предлагают заключить договор, следует внимательно изучить предложенный другой стороной вариант и выяснить все неясности и запутанные (возможно специально) формулировки.

Также, следует знать условия толкования договора (ст.431 ГК). При толковании условий договора судом принимается во внимание буквальное значение содержащихся в нем слов и выражений. Буквальное значение условия договора в случае его неясности устанавливается путем сопоставления с другими условиями и смыслом договора в целом. Если по буквальное прочтение не позволяет определить содержание договора, должна быть выяснена действительная общая воля сторон с учетом цели договора. При этом принимаются во внимание все соответствующие обстоятельства, включая предшествующие договору переговоры и переписку, практику, установившуюся во взаимных отношениях сторон, обычаи делового оборота, последующее поведение сторон.

И, наконец, кратко рассмотрим основные нормы, регламентирующие переход права собственности. По общему правилу ст. 223 ГК РФ, право собственности у приобретателя вещи по договору возникает с момента ее передачи , если иное не предусмотрено законом или договором. При этом в соответствии со ст. 224 ГК, передачей признается вручение вещи приобретателю, а равно сдача перевозчику для отправки приобретателю или сдача в организацию связи для пересылки приобретателю вещей, отчужденных без обязательства доставки. Вещь считается врученной приобретателю с момента ее фактического поступления во владение приобретателя или указанного им лица. К передаче вещи приравнивается передача коносамента или иного товарораспорядительного документа на нее.

В случаях, когда отчуждение имущества подлежит государственной регистрации, право собственности у приобретателя возникает с момента такой регистрации, если иное не установлено законом. А по договору мены, если законом или договором мены не предусмотрено иное, право собственности на обмениваемые товары переходит к сторонам, выступающим по договору мены в качестве покупателей, одновременно после исполнения обязательств передать соответствующие товары обеими сторонами (ст.570 ГК РФ).

Вопросы из тестов. Нужно выбрать правильный ответ из предложенных вариантов.

Кредитный договор заключается:

В устной форме;

В письменной форме;

В письменной (нотариальной) форме.

Чем признается ответ о согласии заключить договор на иных условиях, чем предложено в оферте?

Отказом от акцепта и в то же время новой офертой;

Только отказом от акцепта;

Только новой офертой.

Какого права лишает стороны несоблюдение простой письменной формы сделки?

Права обращаться с иском в суд;

Права в случае спора ссылаться в подтверждение сделки и ее условий на свидетельские показания;

Права приводить письменные и другие доказательства.

К существенным условиям договора относят условия:

Прямо названные в законе или иных правовых актах как существенные для данного вида договора;

Которые изменяют и дополняют обычные условия и приобретают юридическую силу лишь в случае включения их в текст договора;

Установленные диспозитивными нормами, если стороны своим согласием не установили иное;

Организация заключила договор мены. Условие перехода права собственности на товар в договоре не содержится. Организация отгрузила свой товар первой. Отразить данную хозяйственную операцию по отгрузке товара на счетах бухгалтерского учета:

Д 90.2 - К 41;

Д 45 - К 41.

10. Бухгалтерский учет и гражданское законодательство. Примеры

Согласно ст.454 ГК РФ, по договору купли-продажи одна сторона (продавец) обязуется передать вещь (товар) в собственность другой стороне (покупателю), а покупатель обязуется принять этот товар и уплатить за него определенную денежную сумму (цену). При этом в соответствии с п.2 ст.458 ГК, в случаях, когда из договора купли-продажи не вытекает обязанность продавца по доставке товара или передаче товара в месте его нахождения покупателю, обязанность продавца передать товар покупателю считается исполненной в момент сдачи товара перевозчику или организации связи для доставки покупателю. Одновременно с передачей к покупателю переходят и риски, связанные с гибелью или повреждением товара (ст.459 ГК).

Таким образом, если в договоре купли-продажи нет обязанности продавца по доставке товара, проводки по реализации товара следует записывать по дате передачи товара перевозчику (например, дате товарно-транспортной накладной):

Учет у продавца :

Д 62 - К 90.1 - реализован товар (продукция) по цене договора, у продавца возникает задолженность по оплате товара (Д 62).

Д 90.2 - К 41 (43) - списана стоимость реализованного товара (продукции).

Учет у покупателя:

Д 41 (10, 01 - в зависимости от полученных активов) - Д 60 - получен товар;

Предположим, что согласно договору право собственности на отгруженный товар переходит к покупателю только после полной оплаты (ст.491 ГК). До момента оплаты товар остается в собственности продавца, поэтому отгрузка не связана с реализацией:

Учет у продавца в момент отгрузки:

Д 45 "Товары отгруженные" - Д 41 (43) - отгружены товары (продукция);

Д 90.3 - К 68-НДС - начислен НДС по реализации (с 2006 г. НДС начисляется по наиболее ранней из следующих дат: либо по дате отгрузки, либо по дате оплаты - п.1 ст.167 НК) .

После оплаты:

Д 51 - К 62 - поступила оплата за товар

Д 62 - К 90.1 - отражена реализация товара (переход права собственности)

Д 90.2 - К 45 - списана стоимость реализованных товаров

Учет у покупателя в момент отгрузки:

Д 002 - приняты на ответственное хранение товары по цене договора. Счет - это забалансовый счет "ТМЦ, принятые на ответственное хранение". Согласно п.2 ст.8 закона 129-ФЗ, имущество, являющееся собственностью организации, учитывается обособленно от имущества других юридических лиц, находящегося у данной организации. Для проводок по забалансовым счетам двойная запись не применяется. Проводка записывается на сумму стоимости принятого товара;

После оплаты:

Д 60 - К 51 - перечислена оплата за полученный товар;

Д 01 (10, 41 - в зависимости от полученных активов) - Д 60 - принят товар

Д 19 - К 60 - отражен НДС, предъявленный продавцом в счете-фактуре;

Д 68-НДС - К 19 - зачтен НДС по полученному товару.

Далее предположим, что товар реализуется через посредника (комиссионера). По договору комиссии одна сторона (комиссионер) обязуется по поручению другой стороны (комитента) за вознаграждение совершить одну или несколько сделок от своего имени, но за счет комитента. При этом по сделке, совершенной комиссионером с третьим лицом, приобретает права и становится обязанным комиссионер, хотя бы комитент и был назван в сделке или вступил с третьим лицом в непосредственные отношения по исполнению сделки (ст.990 ГК). Право собственности на отгруженные комитентом комиссионеру товары к комиссионеру не переходит (ст.996 ГК).

Учет у комитента на дату отгрузки:

Д 45 "Товары отгруженные" - Д 41 (43) - отгружены товары (продукция); НДС в этом случае не начисляется, потому что товар покупателю еще не отгружен.

На дату реализации товара комиссионером:

Д 76.5 (комиссионер)- К 90.1 - комиссионером реализован товар (продукция) по цене договора;

Д 90.2 - К 45 - списана стоимость реализованного товара (продукции).

Д 90.3 - К 68-НДС - начислен НДС по реализации.

Д 44 - К 76.5 - отражена задолженность перед комиссионером на сумму вознагражденья;

Д 19 - К 76.5 - выделен НДС по счету-фактуре комиссионера

Д 68-НДС - К 19 - зачтен НДС по услугам комиссионера;

Учет у комиссионера на дату отгрузки:

Д 004 - получены товары на реализацию от комитента. Счет - это забалансовый счет "Товары, принятые на комиссию". Проводка записывается на сумму стоимости товара;

На дату реализации товара:

К 004 - отгружен переданный на реализацию товар;

Д 62 - К 76.5 - отражена дебиторская задолженность покупателя и кредиторская задолженность перед комитентом за проданный товар;

Д 76.5 - К 90.1 - отражена реализация услуг по продаже товара;

Д 90.3 - К 68-НДС - начислен НДС по реализации услуг.

Вопросы из тестов. Нужно выбрать правильный ответ из предложенных вариантов.

Комитент при отгрузке товаров на комиссию комиссионеру составляет бухгалтерские записи:

Д 62 - К 90, Д 90 - К 41, Д 90 - К 68

Д 45 - К 41, Д 62 - К 90, Д 90 - К 41, Д 90 - К 68

11. Классификация и учет текущих расходов в производстве

Себестоимость представляет собой стоимостную оценку используемых в процессе производства и реализации продукции (работ, услуг) ресурсов, сумму затрат на ее производство и реализацию. Себестоимость продукции определяется в процессе ее калькулирования (расчета, оценки).

Для целей калькулирования себестоимости и анализа применяются различные классификации расходов.

По порядку бухгалтерского учета затрат и включения их в себестоимость, различают прямые и косвенные затраты . Прямые затраты - это затраты, связанные непосредственно с производством конкретного изделия, например, расходы на материалы (в т.ч. топливо, энергию для производственного оборудования), на зарплату и социальные взносы производственных рабочих, амортизация производственного оборудования, используемого для выпуска этого вида продукции. Косвенные затраты относятся ко всем видам продукции и включают, например, расходы на отопление, освещение, на обслуживание и ремонт, на управление производством, на сбыт продукции.

Классификация затрат на прямые и косвенные необходима для правильного построения аналитического учета расходов при выпуске продукции нескольких наименований или при позаказном учете расходов. Прямые расходы формируют производственную себестоимость каждого вида продукции. Для формирования полной себестоимости косвенные расходы распределяются по видам продукции (заказам) расчетным путем по экономически обоснованным методикам распределения.

По отношению к технологии производства затраты могут классифицироваться на основные и накладные . Основные затраты - это затраты технологического процесса. К накладным затратам относят затраты на обслуживание производства и управление.

По признаку связи с объемом производства и для целей анализа затраты (расходы) разделяют на постоянные и переменные . Постоянные (условно-постоянные) расходы - это расходы, не зависящие от объема выпуска продукции. А общая сумма переменных затрат определяется произведением объема производства на величину удельных расходов на выпуск единицы продукции, т.е. линейно зависит от объема выпуска продукции. Такая классификация используется в анализе.

Для учета расходов используют две группы счетов - калькуляционные счета и собирательно-распределительные счета.

Калькуляционные счета применяются для учета затрат и калькулирования себестоимости продукции в отчетном периоде. Эта группа состоит из счетов "Основное производство", 23 "Вспомогательные производства", 29 "Обслуживающие производства и хозяйства", 28 "Брак в производстве".

4) определяется сумма транспортных расходов, относящаяся к остатку нереализованных товаров, как произведение среднего процента и стоимости остатка товаров на конец месяца.

Полученное расчетное сальдо по счету на конец месяца отражается в балансе по стр.213 "Незавершенное производство".

Вопросы из тестов. Нужно выбрать правильный ответ из предложенных вариантов.

Организации торговли учитывают затраты по заготовке и доставке товаров до центральных складов в составе расходов на продажу:

В обязательном порядке;

При отражении данного варианта в учетной политике;

Такие затраты в обязательном порядке включаются в фактическую себестоимость приобретенных товаров.

13. Стандартные проводки. Оборот денежных средств

Наглядно оборот по счетам бухгалтерского учета можно представить в виде следующей простой схемы:

В этой схеме показаны обычные часто встречающиеся типовые проводки. Стрелочка указывает на дебет счета. Т.е. расчеты с поставщиками отражаются следующими проводками:

Д 10 - К 60 - получены от поставщика материалы (сырье, инвентарь), возникла задолженность перед поставщиком. Стоимость полученных материалов указывается по данным первичных документов (накладных) без налога на добавленную стоимость (НДС). В случае, если приобретенные материалы будут использованы для деятельности, необлагаемой НДС, стоимость полученных материалов отражается с НДС.

Д 20 - К 60 - получены от поставщика работы и услуги производственного характера. Оценка работ (услуг) производится на основании договоров и актов сдачи-приемки работ, услуг.

Д 26 - К 60 - получены от поставщика общехозяйственные работы и услуги.

Д 41 - К 60 - получены от поставщика товары (материальные ценности для последующей перепродажи).

Д 44 - К 60 - получены от поставщика работы и услуги, связанные с реализацией товаров.

И т.д. Расчеты с покупателями рассмотрены выше. Проводки Д 90.3 - К 68-НДС - начислен НДС по реализации, Д 68-НДС - К 51 - перечислен в бюджет НДС по декларации.

Вопросы из тестов. Нужно выбрать правильный ответ из предложенных вариантов.

Заключительными оборотами декабря списана сумма убытка отчетного года. Отражена операция на счетах бухгалтерского учета:

Д 84 - К 91;

Д 84 - К 99:

Д 99 - К 84.

14. Отчетность. Баланс

Бухгалтерский баланс - это одна из форм бухгалтерской (финансовой) отчетности. Баланс представляет собой таблицу, составленную из двух частей - левой (актив) и правой (пассив). В активе баланса показано имущество организации, используемое в процессе производства, в пассиве - источники формирования этого имущества. Итог актива равен итогу пассива. Величина этого итога называется валютой баланса.

Чтобы составить баланс нужно перенести в таблицу остатки (сальдо) по счетам из оборотно-сальдовой ведомости. Остатки переносятся по определенным правилам, поэтому в теории бухгалтерского учета говорится о "балансовом обобщении".

Балансовое обобщение предполагает:

Двойственный характер отражения объектов - как с точки зрения состава имущества, так и с точки зрения источников его происхождения;

Синтетический, обобщенный характер представления информации как целостной системы обобщенных данных;

О "двойственном характере отражения объектов" как прямом следствии двойной записи выше уже неоднократно говорилось. А "синтетический и обобщенный" характер представления информации достигается определенной группировкой показателей в таблице и правилами переноса остатков по счетам из оборотно-сальдовой ведомости в баланс.

Каждый элемент актива и пассива баланса называется статьей. Статьи группируются по экономическому содержанию в разделы. Основной признак группировки статей - сроки обращения активов (погашения обязательств). Согласно п. 19 ПБУ 4/99 "Бухгалтерская отчетность организации", в бухгалтерском балансе активы и обязательства должны представляться с подразделением в зависимости от срока обращения (погашения) на краткосрочные и долгосрочные. Активы и обязательства представляются как краткосрочные, если срок обращения (погашения) по ним не более 12 месяцев после отчетной даты или продолжительности операционного цикла, если он превышает 12 месяцев. Все остальные активы и обязательства представляются как долгосрочные.

Активы в балансе располагаются по степени их ликвидности в порядке возрастания ликвидности, а обязательства в пассиве сгруппированы по срокам возврата и располагаются в порядке убывания сроков возврата.

Ликвидностью актива называется величина, обратная времени, которое необходимо для превращения их в денежные средства. В зависимости от степени ликвидности активы подразделяются на 4 группы:

А4 - труднореализуемые активы (внеоборотные активы - основные средства, нематериальные активы, долгосрочные финвложения и др.);

А3 - медленно реализуемые активы (запасы, НДС по приобретенным ценностям, долгосрочная дебиторская задолженность и прочие оборотные активы);

А2 - быстро реализуемые активы (краткосрочная дебиторская задолженность);

А1 - наиболее ликвидные активы (краткосрочные финансовые вложения и денежные средства);

Поэтому сверху в активе баланса расположен раздел 1 "Внеоборотные активы", а за ним раздел 2 "Оборотные активы". В разделе 2 статьи располагаются следующим образом: Запасы - НДС по приобретенным ценностям - Краткосрочная дебиторская задолженность - Краткосрочные финвложения - Денежные средства - Прочие оборотные активы. Таким образом, общее расположение активов по возрастанию ликвидности нарушается статьей "Прочие оборотные активы" из-за некоторой неясности ее содержания.

В свою очередь пассивы подразделяются на 4 группы по степени срочности оплаты (погашения):

П4 - постоянные (устойчивые) пассивы (капитал, включая нераспределенную прибыль и резервы) - это собственные источники, из возвращать не нужно. Постоянные пассивы сгруппированы в верху пассива баланса в разделе III "Капитал и резервы";

П3 - долгосрочные обязательства (со сроком погашения более 12 мес.) - в основном расположены в разделе IV "Долгосрочные обязательства". Для целей анализа к долгосрочным пассивам относят также доходы будущих периодов и резервы предстоящих расходов, которые тем не менее расположены в разделе V баланса;

Баланс составляется на определенную отчетную дату. В соответствии с п.48 ПБУ 4/99, организация должна составлять промежуточную бухгалтерскую отчетность за месяц, квартал нарастающим итогом с начала отчетного года, если иное не установлено законодательством РФ. Тем не менее обычно отчетность (и баланс в том числе) составляется на конец квартала.

Вопросы из тестов. Нужно выбрать правильный ответ из предложенных вариантов.

Изменяет ли начисление амортизации по производственным основным средствам в эксплуатации валюту баланса?

Не изменяет

Изменяет

Зависит от метода начисления амортизации;

Какие из перечисленных статей пассивов относятся к постоянным?

Собственный капитал и приравненные к нему средства;

Расчеты с кредиторами;

Долгосрочные кредиты и займы;

Какие статьи баланса характеризуют стоимость имущества организации?

Внеоборотные активы + оборотные активы;

Внеоборотные активы;

Основные средства + нематериальные активы.

15. Баланс. Простые примеры

Пример 1. Организация только что образована. В момент регистрации организации записана проводка Д 75 - К 80 - 10000 руб. Уставный капитал оплачен в размере 50% путем взноса учредителем наличных денег на расчетный счет: Д 51 - К 75 - 5000 руб. Вторую половину уставного капитала учредители обязаны оплатить в течение года с момента регистрации.

Баланс такой вновь образованной организации имеет вид:

Пример 2. Предположим, что уставный капитал организации оплачен в полном объеме неденежными средствами путем передачи ненового компьютера, оцененного учредителями в 10000 руб. Вообще компьютер имеет больше 12 мес., т.е. его нужно классифицировать как основное средство. Однако, с 2006 г. согласно п.5 ПБУ 6/01 "Учет основных средств", объекты основных средств стоимостью в пределах лимита, установленного в учетной политике организации, но не более 20000 рублей за единицу, могут отражаться в бухгалтерском учете и бухгалтерской отчетности в составе материально-производственных запасов (МПЗ). В учете записаны проводки: Д 75 - К 80 - 10000 руб., Д 10 - К 75 - 10000 руб. Стоимость МПЗ списывается на счета расходов в момент их передачи на производство. Предположим, что организация занимается торговлей, переданный компьютер используется для управленческих целей, а во время с момента регистрации до отчетной даты организация заключала договоры с контрагентами, т.е. вела производственную деятельность. В учете записаны проводки: Д 44 - К 10 - 10000 руб., Д 90.2 - К 44 - 10000 руб., Д 99 - К 90.9 - 10000 руб. (синтетический счет 90

В этом случае валюта баланса равна нулю.

Вопросы из тестов. Нужно выбрать правильный ответ из предложенных вариантов.

Бухгалтерский баланс должен включать числовые показатели в:

Брутто-оценке;

Нетто-оценке

Расчеты с дебиторами и кредиторами отражаются в бухгалтерской отчетности организации:

В суммах, вытекающих из бухгалтерских записей и признаваемых ею правильными;

В суммах, указанных в последних актах сверки с дебиторами и кредиторами;

В суммах, скорректированных на ставку рефинансирования ЦБ на дату составления бухгалтерской отчетности.

16. Внутренний контроль и составление отчетности.

В процессе аудиторской проверки аудитор должен дать оценку уровня внутреннего контроля в проверяемой организации. В широком смысле внутренний контроль - это комплекс мер, которые предпринимает организация для того, чтобы свести к минимуму как возможности мошенничества или злоупотребления властью, так и возможности осуществления операций, нарушающих законодательство, а также появления ошибочных записей, расчетов, начисления налогов и т.п.

Внутренний контроль предполагает прежде всего построение соответствующей организационной структуры, разделения полномочий, запрет на совмещение одним лицом функций распоряжения и учета, учета и прямого доступа к материальным ценностям и т.п. Внутренний контроль - это основная функция главного бухгалтера как руководителя бухгалтерской службы.

На небольших предприятиях весь учетный процесс осуществляется непосредственно главным бухгалтером. В этих условиях разделение полномочий и ответственности невозможно и бухгалтеру необходимо самому постоянно контролировать результаты своей работы.

Какие шаги необходимо предпринять перед составлением бухгалтерской отчетности, чтобы не обнаружить через некоторое время, что отчетность сдана с ошибками?

1. Необходимо проконтролировать состояние расчетов по каждому контрагенту (по счетам 60 , , , а также наличие или отсутствие сальдо по счету ). Типичная ошибка - по одному и тому же контрагенту отражены как дебиторская, так и кредиторская задолженность по одному и тому же договору (поставке, заказу).

Например, покупатель перечислил аванс, который был отражен по кредиту 60.1 . Затем ему реализовали продукцию и отразили задолженность по дебету сч.62.1. А проводки по списанию аванса в погашение задолженности: Д 60.2 - К 62.1 не записали.

Источником ошибок часто является неверный аналитический учет. Может случиться так, что оплата ошибочно отражена не по тому договору (заказу, счету). В итоге при полностью завершенных расчетам в учете по одному договору - необоснованная кредиторская задолженность, по другому в той же сумме - дебиторская задолженность.

Еще одна возможность для появления необоснованных показателей в расчетах - несвоевременное отражение расходов. Например, банк взимает комиссию инкассацию. Оплата комиссии в учета отражена, но не списана на соответствующий счет расходов.

Все вышеперечисленное приводит к неправомерному "раздуванию" сумм кредиторской и дебиторской задолженностей и к недостоверной отчетности.

2. Проверить обоснованность сальдо по счету по каждому поставщику. Если исключить некоторые особые случаи, то остатки по счету могут быть связаны или с несвоевременным списанием или с отсутствием счета-фактуры поставщика.

3. Проверить и убедиться в полноте отражения в учете операций по реализации товаров, работ, услуг. Кроме этого, если реализация облагается НДС, то можно рассчитать сумму начисленного НДС за каждый налоговый период по расчетной ставке (18/118 или 10/110) от оборота по кредиту счета 90.1 и сверить полученную сумму с начислениями налога за соответствующий период по дебету счета 90.3 . Если в каком-то налоговом периоде эти суммы не совпадают, значит или неправильно отражена реализация или неверно начислен НДС. Поскольку по стр.010 формы 2 "Отчет о прибылях и убытках" отражается нетто-выручка (т.е. выручка от реализации без НДС и акцизов равная разности оборотов по сч.90.1 и оборота по счету 90.3), то любая ошибка в начислении НДС приводит к ошибкам при заполнении формы 2.

4. Проверить и убедиться в полноте и правильности отражения текущих расходов. Проконтролировать начисление заработной платы, ЕСН, амортизации и списание расходов будущих периодов (сч.97), если там отражены, например расходы на страхование имущества и т.п. Необходимо проверить обоснованность остатков материалов на счете и своевременность их списания в производство.

Очень важно убедиться в правильности аналитического учета расходов, в т.ч. операционных и внереализационных. Проконтролировать аналитику можно, если распечатать оборотно-сальдовую ведомости (анализы счетов) по счетам расходов (20, 26, 91.2). Отражение расходов без аналитики может привести к неправильному заполнению формы 2.

5. Заполнить декларацию по налогу на имущество и отразить начисления в учете (например, по счету 91.2 или ). Очень обидно переделывать всю отчетность только из-за того, что забыл начислить этот налог.

6. Проверить списание расходов на счета реализации и обоснованность стоимости незавершенного производства (сч.20) или распределения транспортных расходов на остаток товаров (сч.44). Проконтролировать ежемесячное закрытие счета и синтетических счетов и .

7. Если отчетность заполняется в бухгалтерской программе, то после загрузки формы бланка необходимо очистить все поля и только после этого заполнить форму. После составления баланса нужно убедиться, что итоги актива и пассива действительно совпадают и что показатели баланса выведены за текущий, а не за прошлый период и соответствуют данным оборотно-сальдовой ведомости. Нужно также убедиться, что показатель прибыли до налогообложения в форме 2 совпадает с кредитовым оборотом по счету "Прибыли и убытки".

Вопрос из тестов. Нужно выбрать правильный ответ из предложенных вариантов.

Датой представления бухгалтерской отчетности для организаций считается:

День ее утверждения в порядке, установленном учредительными документами;

День представления на утверждение;

Дата ее почтового отправления или дата фактической передачи по принадлежности в установленные адреса.

Бухгалтерская отчетность организации, имеющей в своем составе обособленные подразделения:

Должна включать показатели всех обособленных подразделений;

Должна включать показатели только подразделений, не выделенных на отдельный баланс;

Не должна включать показатели деятельности подразделений.

Послесловие

Все права на текст (за исключением вопросов) принадлежат автору. Перепечатка или публикация возможна только с согласия автора. Замечания и предложения по содержанию будут с благодарностью приняты.

Ярослав Кулибаба

ООО "РЕАЛ-АУДИТ" (Москва)

Бухгалтерский учет представляет собой упорядоченную систему сбора, регистрации и обобщения информации в денежном выражении об имуществе, обязательствах организаций и их движении путем сплошного, непрерывного и документального учета всех хозяйственных операций. На протяжении всего учетного периода в его регистрах хронологически и систематически фиксируется вся производственная и финансовая деятельность предприятия, наличие и движение средств, их источников и текущие хозяйственные операции. Бухгалтерский учет ведется путем непрерывной, сплошной и последовательной регистрации всей учетной информации на основании надлежащим образом оформленных первичных учетных документов, в которых фиксируются совершившиеся хозяйственные операции. Для него характерно применение особых приемов и способов обработки экономической информации: счета бухгалтерского учета, двойная запись хозяйственных операций, бухгалтерский баланс

Таким образом, бухгалтерский учет - это система обобщения и наблюдения за финансово-хозяйственной деятельностью, отражаемой упорядочив и непрерывно с помощью специальных документов с целью получения данных о работе предприятия и контроля за его деятельностью.

Бухгалтерский учет, кроме теории бухгалтерского учета, включает в себя: управленческий и финансовый учет.1. Финансовый учет представляет собой систему подготовки и сбора учетной информации, обеспечивающей регистрацию и отражение хозяйственных операций. Целью финансового учета является составление финансовых (бухгалтерских) отчетов, в том числе и для внешних пользователей, поэтому его обязаны вести все без исключения организации.Правила ведения финансового учета, так же как и порядок составления финансовой отчетности, определены законодательством и основаны на общепринятых принципах.2. Управленческий учет предназначен для сбора внутренней учетной информации, которая используется внутри организации для принятия управленческих решений. Управленческий учет представляет собой систему определения, сбора, измерения, а также анализа и передачи управленцам информации, которая необходима для планирования коммерческой деятельности организации, ее контроля и управления различными объектами.Данный вид учета вести необязательно, требование о его использовании исходит от администрации организации; при этом посторонние органы не влияют на систему управленческого учета.

Основными задачами бухгалтерского учета являются:

· формирование полной и достоверной информации о деятельности организации и ее имущественном положении, необходимой внутренним пользователям бухгалтерской отчетности - руководителям, учредителям, участникам и собственникам имущества организации, а также внешним - инвесторам, кредиторам и другим пользователям бухгалтерской отчетности;

· обеспечение информацией, необходимой внутренним и внешним пользователям бухгалтерской отчетности для контроля за:

o соблюдением законодательства Российской Федерации при осуществлении организацией хозяйственных операций и их целесообразностью;

o наличием и движением имущества и обязательств;

o использованием материальных, трудовых и финансовых ресурсов в соответствии с утвержденными нормами, нормативами и сметами;

· предотвращение отрицательных результатов хозяйственной деятельности организации и выявление внутрихозяйственных резервов обеспечения ее финансовой устойчивости.

· В соответствии с Федеральным законом "О бухгалтерском учете" N° 129-ФЗ от 21 ноября 1996 года к ведению бухгалтерского учета предъявляются следующие основные требования:

· бухгалтерский учет имущества, обязательств и хозяйственных операций организации ведут в валюте Российской Федерации - в рублях;

· имущество, являющееся собственностью организации, учитывают обособленно от имущества других юридических лиц, находящегося у данной организации;

· организация ведет бухгалтерский учет непрерывно с момента ее регистрации в качестве юридического лица до реорганизации или ликвидации в порядке, установленном законодательством Российской Федерации;

· бухгалтерский учет имущества, обязательств и хозяйственных операций организация ведет путем двойной записи на взаимосвязанных счетах бухгалтерского учета, включенных в рабочий план счетов бухгалтерского учета;

· данные аналитического учета должны соответствовать оборотам и остаткам по счетам синтетического учета;

· все хозяйственные операции и результаты инвентаризации подлежат своевременной регистрации на счетах бухгалтерского учета без каких-либо пропусков или изъятий;

· в бухгалтерском учете организаций текущие затраты на производство продукции и вложения во внеоборотные активы учитываются раздельно.

Особенности.

Бухгалтерский учет имеет особенности, а именно:

· является документальным и доказательным учетом;

· непрерывность (каждый день) и последовательность (без всяких пропусков) регистрации всей учетной информации;

· является стоимостным учетом (средства и операции отражаются в обязательном порядке в стоимостном выражении);

· применяются такие способы обработки учетных данных, как: бухгалтерские счета и баланс, двойная запись и инвентаризация и др.).