В условиях развития рыночных отношений широкое распространение получили подрядные отношения между предприятиями. Это связано с тем, что не все организации могут позволить себе соответствующее оборудование или рабочую силу необходимой квалификации. Поэтому приходится прибегать к помощи других компаний, которые на договорной основе выполняют различные виды работ или услуг, например переработку материалов, монтаж оборудования, строительство объектов, их капитальный и текущий ремонт и многое другое. Такая схема работы выгодна для обоих партнеров. Первые получают выполненные работы или услуги. Вторые получают как денежное вознаграждение, так и загрузку производственных мощностей. Однако здесь есть некоторые особенности в плане бухгалтерского учета и документального оформления одной и у другой стороны.
Правовое регулирование
Подрядные отношения
регулируются гл. 37 "Подряд" ГК РФ и оформляются договором в письменной форме (п. 1 ст. 161 ГК РФ).
Сторонами договора подряда являются заказчик и подрядчик
. Договор заключается на изготовление или переработку (обработку) вещи либо на выполнение другой работы с передачей ее результата заказчику, который обязуется принять результат и оплатить его (ст. 702 ГК РФ). Права на изготовленную вещь принадлежат заказчику (ст. 703 ГК РФ).
Обязательными условиями
для договоров данного вида являются:
- условия, позволяющие определить конкретный вид работы (п. 1 ст. 702 ГК РФ);
- условие о начальном и конечном сроках выполнения работ (п. 1 ст. 708 ГК РФ).
Без них договор будет считаться незаключенным (ст. 432 ГК РФ).
Цена не относится к числу существенных условий договора подряда. При ее отсутствии в договоре цена определяется на основе цены, взимаемой за аналогичные работы при сравнимых обстоятельствах (п. 3 ст. 424 ГК РФ).
Цена в договоре подряда может состоять из нескольких показателей: стоимость материалов, амортизация оборудования, вознаграждения за работу подрядчика и т.п. В таком случае целесообразным является составление сметы, которая станет неотъемлемой частью договора. При этом следует помнить, что утвержденная заказчиком смета должна быть согласована и с заказчиком.
Передача оборудования
К оборудованию, не требующему монтажа
, относится оборудование, которое не требует для ввода его в действие предварительной сборки или установки на опоры, фундаменты. Это могут быть строительные и дорожные машины, автомобили, двигатели, приборы и т.п.
Если оборудование, не требующее монтажа, приобретается заказчиком, то бухгалтерский учет его приобретения, монтажа и ввода в эксплуатацию осуществляется только заказчиком.
К бухгалтерскому учету машины и оборудование, не требующие монтажа, а также машины и оборудование, требующие монтажа
, но предназначенные для запаса (резерва), принимаются в качестве основных средств
на основании утвержденного руководителем акта приемки-передачи основных средств (п. 39 Методических указаний по бухгалтерскому учету основных средств, утвержденных Приказом Минфина России от 13.10.2003 N 91н). Так как данный объект остается в собственности заказчика, то при передаче его подрядчику делается запись в аналитическом учете по счету 01 "Основные средства" (Инструкция по применению Плана счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности организаций, утвержденная Приказом Минфина России от 31.10.2000 N 94н).
Расходы по формированию стоимости оборудования, не требующего монтажа, формируются непосредственно на счете 08 "Вложения во внеоборотные активы", к нему открывается субсчет 08-4 "Приобретение объектов основных средств".
Передача подрядной организации оборудования оформляется актом приема-передачи
, составленным в свободной форме. Формы самостоятельно разработанных организацией документов рекомендуется утвердить в учетной политике организации (п. 4 ПБУ 1/2008 "Учетная политика организации"). Также в качестве такого документа можно использовать форму N ОС-15 "Акт о приеме-передаче оборудования в монтаж", утвержденную Постановлением Госкомстата России от 21.01.2003 N 7.
Монтаж оборудования фиксируется наличием расходов в справке об объемах выполненных работ по монтажу этого оборудования (или в акте их инвентаризации), оформленной в установленном порядке (п. 3.1.3 Положения по бухгалтерскому учету долгосрочных инвестиций, утв. Письмом Минфина России от 30.12.1993 N 160, далее - Положение по бухгалтерскому учету долгосрочных инвестиций).
За несохранность предоставленных заказчиком материалов, оборудования, переданной для переработки (обработки) вещи или иного имущества подрядчик несет ответственность (ст. 714 ГК РФ). Оборудование, приемка в эксплуатацию которого оформлена в установленном порядке, зачисляется в состав основных средств (п. 3.2.2 Положения по бухгалтерскому учету долгосрочных инвестиций, п. 4 ПБУ 6/01 "Учет основных средств").
Передача материалов
Документальное оформление
Если в соответствии с условиями договора подряда право собственности на материалы остается у заказчика, то передача материалов производится на давальческой основе. При этом переработчик должен выполнить определенные работы (п. 156 Методических указаний по , утвержденных Приказом Минфина России от 28.12.2001 N 119н, далее - Методические указания).
Бухгалтерский учет давальческих операций ведется на основании первичных документов. При отгрузке материалов давалец выписывает в двух экземплярах накладную (форма N М-15) (формы первичных документов по учету материалов утверждены Постановлением Госкомстата России от 30.10.1997 N 71а). Первый экземпляр остается на складе заказчика как основание для отпуска материалов, второй - передается представителю подрядчика. В накладной делается пометка "В переработку на давальческой основе" и приводятся реквизиты договора.
Переработчик может оприходовать у себя материалы, полученные на давальческой основе, одним из следующих способов:
- путем оформления приходного ордера (форма N М-4) (с указанием того, что сырье поступило на давальческих условиях);
- путем проставления штампа на сопроводительных документах поставщика, удостоверяющих количество и качество поступивших МПЗ.
Такой штамп приравнивается к приходному ордеру (п. 49 Методических указаний).
Переработчик должен оформить результат переработки МПЗ первичными документами: накладной, в которой указывает натуральную (количественную) и стоимостную оценку продуктов переработки исходя из стоимости израсходованного сырья без НДС. Счет-фактура в таком случае не выставляется. На выполненные работы (оказанные услуги) переработчик составляет акт сдачи-приемки. В нем указывается стоимость переработки с учетом НДС. При этом переработчик должен выставить давальцу счет-фактуру.
Кроме того, установлена обязанность переработчика представить давальцу отчет об израсходованных материалах (п. 1 ст. 713 ГК РФ). Этот документ должен содержать информацию о поступивших и не переданных в производство материалах, количестве и ассортименте полученной продукции, отходов, в том числе возвратных. Унифицированная форма данного отчета не утверждена, так же как и форма акта сдачи-приемки выполненных работ, поэтому переработчик их разрабатывает самостоятельно и утверждает в учетной политике (п. 4 ПБУ 1/2008 "Учетная политика организации").
Бухгалтерский учет у давальца
Организация, передавшая свои материалы другой организации для переработки (обработки, выполнения работ, изготовления продукции) на давальческой основе, стоимость таких материалов с баланса не списывает, а продолжает учитывать на отдельном субсчете счета по учету соответствующих материалов (п. 157 Методических указаний).
Доработка материалов
Для учета сырья и материалов, переданных в переработку, используется счет 10, субсчет 10-7 "Материалы, переданные в переработку на сторону". После возврата от переработчика стоимость материалов, которые в дальнейшем подлежат передаче в производство для выпуска продукции, давалец отражает на счете 10, субсчет 10-1 "Сырье и материалы". Этот же субсчет служит для учета затрат по доработке материалов.
Пример 1
. ЗАО "Регионстрой" (давалец) занимается строительством хозблоков на садовых участках. Для этого оно закупает цемент и отдает их на давальческой основе для изготовления цементно - стружечных плит ООО "ЦСП" (переработчик). В результате цементно - стружечные плиты используются на стройплощадке. В январе 2010 г. ЗАО "Регионстрой" закупило у поставщика цемент по договорной цене 118 000 руб. (включая НДС 18 000 руб.). В этом же месяце ЗАО "Регионстрой" передало цемент ООО "ЦСП" для изготовления плит.
В феврале плиты были переданы на строительную площадку. Стоимость изготовления плит составила 57 600 руб. (включая НДС 8786,44 руб.).
В бухгалтерском учете ЗАО "Регионстрой" были сделаны такие записи:
в январе 2010 г.:
Дебет 10-1 Кредит 60, субсчет "Расчеты с поставщиком цемента", - 20 000 руб. 100 000 руб. (118 000 руб. - 18 000 руб.) - приобретен цемент;
Дебет 19 Кредит 60, субсчет "Расчеты с поставщиком цемента", - 18 000 руб. - отражен НДС, предъявленный поставщиком цемента;
Дебет 68 Кредит 19 - 18 000 руб. - принят к вычету НДС;
Дебет 10-7 Кредит 10-1 - 100 000 руб. - учтена стоимость цемента, переданного в переработку;
в феврале 2010 г.:
Дебет 10-1 Кредит 60, субсчет "Расчеты с переработчиком", - 51 813,56 руб. - отражена стоимость работ по изготовлению плит;
Дебет 19 Кредит 60, субсчет "Расчеты с переработчиком", - 8786,44 руб. - отражен НДС, предъявленный переработчиком;
Дебет 68 Кредит 19 - 8786,44 руб. - принят к вычету НДС;
Дебет 10-1 Кредит 10-7 - 100 000 руб. - включена стоимость исходного сырья в учетную стоимость плит;
Дебет 20 Кредит 10-1 - 151 813,56 руб. (100 000 руб. + 51 813,56 руб.) - переданы в производство плиты.
Передача материалов для получения готовой продукции
Счет 20, субсчет "Переработка на давальческих условиях", предназначен для отражения расходов, связанных с переработкой сырья и материалов, с целью получения из них готовой продукции.
Себестоимость готовой продукции у давальца может включать в себя стоимость сырья и услуг по переработке, а также транспортные, командировочные расходы, оплату посреднических услуг, долю общепроизводственных и общехозяйственных расходов, приходящуюся на готовую продукцию. Получение готовой продукции отражается на счете 43. Не стоит забывать, что результаты переработки принадлежат собственнику давальческого сырья.
Пример 2
. ООО "Яблочко" занимается переработкой натуральных соков и пюре. В феврале 2010 г. общество получило от ООО "Гамма вкуса" для переработки 2 т яблок на сумму 30 000 руб.
В марте 2010 г. ООО "Гамма вкуса" получило готовые соки. Стоимость выполненных ООО "Яблочко" работ по переработке составила 20 800 руб. (включая НДС 3172,88 руб.). Стоимость услуг транспортной компании по доставке соков от переработчика - 13 240 руб. (в том числе НДС 2019,66 руб.).
В бухгалтерском учете ООО "Гамма вкуса" были сделаны следующие записи:
в феврале 2010 г.:
Дебет 10-7 Кредит 10-2 - 30 000 руб. - отражена передача яблок для изготовления готовой продукции;
в марте 2010 г.:
Дебет 20 Кредит 60, субсчет "Расчеты с переработчиком", - 17 627,12 руб. (20 800 руб.- 3172,88 руб.) - включена в затраты по производству продукции стоимость переработки;
Дебет 19 Кредит 60, субсчет "Расчеты с переработчиком", - 3172,88 руб. - отражен предъявленный НДС;
Дебет 68 Кредит 19 - 3172,88 руб. - принят к вычету НДС;
Дебет 20 Кредит 10-7 - 30 000 руб. - включена в затраты по изготовлению продукции стоимость яблок;
Дебет 20 Кредит 60, субсчет "Расчеты с транспортной компанией", - 11 220,44 руб. (13 240 руб. - 2019,66 руб.) - включена в затраты на производство продукции стоимость услуг транспортной компании;
Дебет 19 Кредит 60, субсчет "Расчеты с транспортной компанией", - 2019,66 руб. - отражен предъявленный НДС;
Дебет 68 Кредит 19 - 2019,66 руб. - принят к вычету НДС;
Дебет 43 Кредит 20 - 58 847,56 руб. (30 000 руб. + 17 627,12 руб. + 11 220,44 руб.) - принята к учету готовая продукция.
Передача материалов для выполнения работ
Передача материалов для выполнения работ, как правило, используется при строительстве объекта из собственных материалов с помощью подрядной организации. Все расходы на строительство собирают на счете 08 (для этого к нему может быть открыт субсчет "Строительство объектов основных средств") и формируют первоначальную стоимость объекта основных средств (п. п. 7 и 8 ПБУ 6/01).
Материалы, приобретенные организацией для строительства объекта, учитываются на счете 10, субсчет 10-8 "Строительные материалы", по фактической себестоимости их приобретения без учета НДС (п. п. 5 и 6 ПБУ 5/01).
Организация, передавшая на давальческой основе материалы другой организации для выполнения работ, стоимость таких материалов с баланса не списывает, а продолжает учитывать на отдельном субсчете (п. 157 Методических указаний). Таким образом, открывается отдельный субсчет 10-7, по которому давалец отражает материалы, переданные подрядчику для строительства объекта, списывая их со счета 10-8. Стоимость израсходованных строительных материалов, включенная в первоначальную стоимость построенного объекта, списывается с субсчета 10-7 в дебет субсчета 08-3.
Передача выполненных работ подрядчиком оформляется актом о приемке выполненных работ N КС-2 и справкой о стоимости выполненных работ и затрат (по форме N КС-3), которые утверждены Постановлением Госкомстата России от 11.11.1999 N 100, а также составляется отчет об использовании переданных материалов (п. 1 ст. 713 ГК РФ). Поскольку унифицированная форма для такого отчета не утверждена законодателем, он может быть составлен в произвольной форме. Следует отметить, что первичные документы, формы которых не предусмотрены в альбомах унифицированных форм, должны содержать набор обязательных реквизитов (п. 2 ст. 9 Федерального закона от 21.11.1996 N 129-ФЗ).
В форме N КС-2 для отражения использованных давальческих материалов заполняется отдельный раздел "Материалы заказчика" с указанием их стоимости. В окончательную сумму выполненных работ стоимость израсходованных давальческих материалов не включается, что отражается записью "За минусом материалов заказчика".
Выполненные строительные работы отражаются у давальца на счете 08, субсчет 08-3, по договорной стоимости согласно оплаченным или принятым к оплате счетам подрядных организаций (п. 3.1.2 Положения по бухгалтерскому учету долгосрочных инвестиций, утвержденного Письмом Минфина России от 30.12.1993 N 160).
Пример 3
. ЗАО "Дионис" (давалец) заключило договор строительного подряда с ООО "Стройинвест" (подрядчик) на строительство наружного хозблока. В марте 2010 г. ЗАО "Дионис" на давальческой основе передало подрядчику материалы для строительства, учетная стоимость которых 1 000 000 руб.
В апреле 2010 г. ООО "Стройинвест" выполнило все работы, а ЗАО "Дионис" их приняло. Стоимость работ по строительству производственного помещения составила 1 416 000 руб. (в том числе НДС - 216 000 руб.).
В бухгалтерском учете ЗАО "Дионис" были сделаны следующие записи:
в марте 2010 г.:
Дебет 10-7 Кредит 10-8 - 1 000 000 руб. - отражена передача строительных материалов ООО "Стройинвест";
в апреле 2010 г.:
Дебет 08-3 Кредит 10-7 - 1 000 000 руб. - включена в фактические затраты на строительство стоимость использованных подрядчиком строительных материалов;
Дебет 08-3 Кредит 60 - 1 200 000 руб. (1 416 000 руб. - 216 000 руб.) - отражена стоимость работ, выполненных подрядчиком;
Дебет 19 Кредит 60 - 216 000 руб. - учтен предъявленный НДС;
Дебет 68 Кредит 19 - 216 000 руб. - принят к вычету НДС.
Бухгалтерский учет у переработчика
Организации, осуществляющей переработку, учитывать давальческое сырье в бухучете следует на забалансовом счете 003 "Материалы, принятые в переработку" по стоимости, предусмотренной в договоре и передаточных документах (п. 156 Методический указаний).
Расходы подрядчика на изготовление продукции из давальческого сырья признаются расходами по обычным видам деятельности и отражаются на счете 20 "Основное производство" (п. 5 ПБУ 10/99).
Расходы, связанные с переработкой давальческого сырья, затем списываются со счетов учета затрат сразу в дебет счета 90 (без отражения на счете 43).
Выручка от выполнения работ по переработке материалов отражается в бухучете переработчика без учета стоимости давальческого сырья.
Пример 4
. ООО "Пила" занимается распиловкой древесины. В марте 2010 г. общество заключило договор с ООО "Омега" на распил 10 т древесины на сумму 200 000 руб. Договором определено, что стоимость работ составит 60 000 (в том числе НДС 9152,54 руб.). Затраты на распил составили 40 000 (без учета НДС).
В бухгалтерском учете ООО "Пила" были сделаны следующие записи:
Дебет 003 - 200 000 руб. - отражена договорная стоимость древесины, принятой в переработку;
Дебет 20 Кредит 10, 23, 25, 26, 69, 70 - 40 000 руб. - отражены затраты по переработке давальческого сырья;
Дебет 62 Кредит 90-1 - 60 000 руб. - отражена выручка от выполнения работ по переработке давальческого сырья;
Дебет 90 Кредит 2 - 40 000 руб. - списаны затраты по переработке давальческого сырья при передаче готовой продукции заказчику;
Кредит 003 - 200 000 руб. - списана стоимость древесины, полученной для переработки на давальческой основе;
Дебет 90-3 Кредит 68 - 9152,54 руб.- начислен НДС по работам, связанным с переработкой давальческого сырья.
Остатки давальческого сырья, возвратные отходы и побочная продукция остаются у переработчика на безвозмездной основе. Данные безвозмездные поступления он учитывает по дебету счета 10 в корреспонденции со счетом 98, субсчет 98-2 "Безвозмездные поступления".
Особенности проводок по давальческому сырью заключаются в том, что собственник материалов (давалец) передает его другой организации (переработчику), имеющей нужное оборудование и технологии, позволяющие производить продукцию из предоставленного сырья. Давалец оплачивает услуги по переработке. К переработчику право собственности на давальческое сырье не переходит.
Учет давальческого сырья ведется на и не включается в бухгалтерский баланс предприятия.
Тему давальческого материала можно разбить на два блока — учет у давальца и переработчика.
Поступившие от заказчика материалы или сырье не оплачиваются переработчиком и учитываются по стоимости, указанной в договоре (100 тыс. руб.), по дебету забалансового счета 003. НДС на давальческое сырье не начисляется и не увеличивает его стоимость.
Передача давальческих материалов в производство
Давальческие материалы передаются в производство по все той же договорной стоимости.
Проводки:
Проводки по выпуску готовой продукции из давальческих материалов
Готовая продукция из давальческих материалов учитывается по стоимости давальческого сырья, фактически израсходованного для производства продукции, с учетом норм расхода и технологических потерь.
Для производства готовой продукции было израсходовано давальческое сырье на 90 тыс. руб. Выпуск продукции из давальческого сырья будет учитываться по договорной стоимости по дебету .
Проводка:
Отражение услуг по переработке материалов
Затраты переработчика (его материалы, амортизация, зарплата, цеховые расходы, и т.д.) учитываются по дебету 20-го счета и кредиту соответствующих счетов. Они подлежат обложению НДС. Израсходованное давальческое сырье в эту сумму не входит.
Проводки:
Отражение возврата неиспользованных материалов
Наряду с поставкой готовой продукции из давальческих материалов заказчику возвращаются его неиспользованное сырье (если иное не предусматривалось в договоре) по договорной стоимости.
Проводки:
Учет давальческого сырья в 1С 8.3 и проводки
Учитывать давальческий материал в программе 1С 8.3 можно с помощью следующих документов:
Поступление товаров и услуг — отражает . Будьте внимательны — вид операции должен быть установлен «Материалы в переработку»:
В таком случае будут именно на забалансовых счетах:
Требование-накладная — специальный документ для передачи чужого сырья в переработку. Сырье необходимо заполнять на вкладке «Материалы заказчика»:
Реализация услуг по переработке — с помощью этого документа в 1С можно отразить переработку давальческого сырья в готовую продукцию:
На вкладке «Материалы заказчика» отражается давальческое сырье (которое к нам поступило ранее), а в «Продукции» — полученный готовый продукт.
В проводках программа спишет сырье с забалансовых счетов и увеличит долг контрагента (или зачтет аванс):
Возврат остатков давальческого сырья можно оформить документом с видом операции «Из переработки»:
Была затронута тема переработки давальческого сырья и отражен порядок учета подобных сделок заказчиком. В этой статье раскроем особенности учета у переработчика.
Многие производственные компании при выполнении заказов используют как собственное сырье, так и поставляемое заказчиком. Отражение в учете таких сделок имеет ряд особенностей, знание которых может облегчить работу бухгалтера любой производственной компании.
Получено сырье
Принятые для переработки от заказчика материалы учитываются переработчиком на забалансовом счете 003 «Материалы, принятые в переработку». Аналитический учет по счету 003 ведется по заказчикам, видам, сортам сырья и материалов и местам их нахождения. Сырье и материалы заказчика, принятые в переработку, учитываются по ценам, предусмотренным в договорах.
Учет материалов, принятых для переработки, на счете 10 «Материалы» является грубейшей ошибкой, которая вызывает другую ошибку - при списании стоимости данного сырья на расходы будет занижена налогооблагаемая база по налогу на прибыль. Это ведет к доначислению сумм налога, штрафам и пеням, а также может квалифицироваться контролирующим органом как грубое нарушение правил ведения учета доходов и расходов и влечет взыскание штрафа в размере 5000 рублей на основании пункта 1 статьи 120 НК РФ.
Стоит отметить, что ответственность за сохранность переданного для переработки сырья несет именно переработчик, несмотря на то, что оно остается в собственности «давальца». Более того, пока готовая продукция находится у него на складе, он также отвечает за нее. Данный порядок предусмотрен статьей 714 Гражданского кодекса.
Переработчик является плательщиком налога на прибыль и НДС в общеустановленном порядке (как и заказчик), если не использует особые режимы налогообложения.
Рассчитаем прибыль
Для целей налогообложения прибыли выручка от реализации работ (без учета НДС) признается доходом от реализации на дату подписания акта приемки-сдачи выполненных работ (п. 1 ст. 249, п. 1 ст. 248, п. 3 ст. 271 НК РФ). Расходы, связанные с выполнением работ по договору подряда, учитываются для целей налогообложения прибыли в порядке, установленном статьей 318 Налогового кодекса.
При исчислении налога на прибыль в соответствии с пунктом 5 статьи 154 Налогового кодекса налоговая база при реализации услуг по производству товаров из давальческого сырья (материалов) определяется как стоимость их обработки, переработки или иной трансформации с учетом акцизов (для подакцизных товаров) и без включения в нее налога.
Особенность формирования себестоимости при переработке давальческого сырья состоит в том, что никаких затрат по приобретению сырья для производства продукции изготовитель не несет и поэтому в структуре себестоимости изготовляемой из давальческого сырья продукции расходы на приобретение материалов отсутствуют.
Учет расходов, связанных с переработкой давальческого сырья (зарплата, коммунальные и консультационные расходы, прочие услуги сторонних организаций, ЕСН, прочие невозмещаемые налоги), ведется на счетах учета затрат в общеустановленном порядке.
Если налогоплательщик определяет доходы и расходы по методу начисления, расходы на производство и реализацию, осуществленные в течение отчетного (налогового) периода, подразделяются на прямые и косвенные (п. 1 ст. 318 НК РФ).
К прямым расходам, в частности, относятся материальные затраты, которые определяются в соответствии с подпунктами 1 и 4 пункта 1 статьи 254 НК РФ.
Суммы прямых расходов, осуществленных в отчетном (налоговом) периоде, также относятся к расходам текущего отчетного (налогового) периода, за исключением сумм прямых расходов, распределяемых на остатки незавершенного производства, готовой продукции на складе и отгруженной, но не реализованной в отчетном (налоговом) периоде продукции.
Распределение прямых расходов производится по одному из следующих вариантов:
1. Прямые расходы относятся на тот или иной вид деятельности в зависимости от количества давальческого и собственного сырья и материалов, отпущенного в производство. Алгоритм задан формулой:
ПРсп = РСсп × ПР,
РСсп + РСдп,
где ПРсп - прямые расходы, которые приходятся на изготовление собственной продукции;
РСсп - расход сырья на изготовление собственной продукции;
РСдп - расход сырья на изготовление давальческой продукции;
ПР - общая сумма прямых расходов.
Данные об израсходованном сырье берутся из производственных отчетов, заполненных на основании данных бухгалтерского учета.
2. Прямые расходы распределяются пропорционально количеству продукции из собственного и давальческого сырья. Данный способ подходит тем организациям, которые выпускают одинаковую продукцию для себя и заказчика.
Куда девать «незавершенку»
Следует выделить особенности учета остатков незавершенного производства. В соответствии с Налоговым кодексом под незавершенным производством понимается продукция (работы, услуги) частичной готовности, т. е. не прошедшая всех операций обработки (изготовления), предусмотренных технологическим процессом. В незавершенное производство включаются законченные, но не принятые заказчиком работы и услуги. К нему относятся также остатки невыполненных заказов производств и полуфабрикатов собственного производства. Материалы и полуфабрикаты, находящиеся в производстве, относятся к незавершенному производству (далее НЗП) при условии, что они уже подверглись обработке (п. 1 ст. 319 НК РФ).
Руководствуясь пунктом 1 статьи 319 Налогового кодекса, распределение прямых расходов по незавершенным работам происходит следующим образом. Сначала подсчитывается стоимость незавершенного производства. Затем определяется сумма прямых затрат, которая приходится на НЗп. Для этого берут долю незавершенного производства в общем объеме заказов, выполненных за месяц. Эта сумма переходит на следующий месяц, а в расчет налогооблагаемой базы включают только те прямые расходы, которые относятся к стоимости выполненных заказов.
Косвенные расходы можно не распределять. Ведь в соответствии с пунктом 2 статьи 318 Налогового кодекса вся сумма косвенных расходов уменьшает налогооблагаемую прибыль отчетного периода. Причем не важно, сколько видов деятельности у предприятия. Поэтому делить косвенные расходы на те, которые относятся к собственному производству, и те, которые связаны с переработкой давальческого сырья, необязательно.
Особенностью является случай, когда виды деятельности организации облагаются налогом на прибыль по разными ставкам. Здесь следует придерживаться правила: косвенные расходы, которые нельзя отнести к конкретному виду деятельности, нужно распределять в зависимости от того, какова доля выручки от тех или иных работ в общих доходах предприятия. Выполнение этого требования важно, так как если в этом случае не распределять косвенные расходы, то налогооблагаемая база будет занижена, что ведет к недоплате налога на прибыль и, как следствие при выявлении такого факта в ходе налоговой проверки, - к доначислению сумм налога, штрафам и пеням.
Немного об НДС
При обычном режиме налогообложения услуги переработчика облагаются НДС. В соответствии с пунктом 5 статьи 154 Налогового кодекса, НДС облагается стоимость услуг по переработке давальческого сырья, указанная в договоре. Стоимость же самого сырья на налогооблагаемую базу не влияет, так как факта реализации материалов, а затем и готовой продукции не происходит.
Важным моментом является то, что давальческие услуги облагаются этим налогом по ставке 18 процентов. Причем независимо от того, какую ставку берет заказчик, делая расчет для готовой продукции. Эта норма определена в пункте 2 статьи 164 Налогового кодекса. Не повлияет на налогообложение услуг по переработке и то, что произведенные товары могут быть освобождены от НДС по статье 149 Налогового кодекса.
Если отходы передаются «давальцу», то на их стоимость корректируются расходы по переработке.
внимание
Если отходы остаются у переработчика, то в бухгалтерском и налоговом учете «давальца» должны быть отражены операции по безвозмездной передаче, которая приравнивается к реализации и, следовательно, облагается НДС.
Схема бухгалтерских проводок
Учет операций по переработке давальческого сырья с последующей передачей заказчику в виде готовой продукции отражается проводками:
Дебет 003
- получено сырье для переработки по накладной (М-15) (акт о приемке материалов (М-7), карточка учета материалов)
Дебет 20 Кредит 10, 69, 70, 76, 02
- отражены затраты на переработку сырья (требование - накладная (М-11), лимитно–заборная карта (М-8), расчетно-платежная ведомость (Т-49, Т-51, Т-53), бухгалтерская справка-расчет и др.)
Кредит 003
- списаны израсходованные давальческие материалы (отчет переработчикам об израсходованном сырье)
Дебет 002
- принята к учету изготовленная продукция (требование-накладная (МХ-18), отчет переработчика, бухгалтерская справка-расчет)
Дебет 62 Кредит 90-1
- признана выручка от выполнения работ по переработке (акт приема-передачи выполненных работ)
Дебет 90-3 Кредит 68
- начислен НДС по факту оказания услуг по переработке (счет-фактура)
Дебет 60-2 Кредит 20
- списана фактическая себестоимость выполненных работ (бухгалтерская справка)
Кредит 002
- отражена передача готовой продукции заказчику (накладная)
Кредит 003
- переданы остатки сырья (накладная на отпуск материалов на сторону М-15)
Дебет 51 Кредит 62
- получена оплата за выполненные работы от заказчика (выписка банка по расчетному счету)
Дебет 90 Кредит 99
- определен финансовый результат по итогам отчетного периода.
Отходы, не переданные заказчику и остающиеся в распоряжении переработчика, учитываются следующим образом:
Дебет 10 Кредит 98
- оприходованы отходы в соответствии с условиями договора
Дебет 09 Кредит 68
- отражен отложенный налоговый актив
Дебет 98 Кредит 91.1
- списаны (реализованы) отходы (бухгалтерская справка)
Дебет 68 Кредит 09
- погашен отложенный налоговый актив.
А. Химичев , эксперт журнала «Практическая бухгалтерия»
ДОГОВОР ПОДРЯДА No. ___
на
изготовление продукции из комплектующих
Заказчика
г. ______________
"___"__________ ____ г.
_____________________________, в
дальнейшем именуем__ "Заказчик",
в лице
____________________________________, действующ___ на
основании
_____________________, с одной стороны,
и ___________________________,
в дальнейшем именуем__
"Подрядчик", в лице __________________________,
действующ___ на основании __________________, с
другой стороны, вместе
именуемые
"Стороны", заключили настоящий Договор о
нижеследующем:
СТАТЬЯ 1. ПРЕДМЕТ
ДОГОВОРА
1.1. Заказчик поручает
Подрядчику производство продукции -
_______________ (далее - "продукция") в соответствии
со спецификациями и установленными
требованиями (Приложение No. __ к Договору), а
Подрядчик принимает на себя обязательства
по производству продукции и обязуется
выполнять их надлежащим образом.
1.2.
Производство продукции будет
осуществляться Подрядчиком на
оборудовании, предоставленном Заказчиком.
Перечень оборудования содержится в
Приложении No. ______. В случае прекращения
настоящего Договора по любому основанию
Подрядчик обязуется демонтировать
оборудование из своих производственных
помещений и в течение ___ рабочих дней за
свой счет возвратить оборудование
Заказчику.
СТАТЬЯ 2. ПЕРЕДАЧА
КОМПЛЕКТУЮЩИХ
2.1. Для выполнения
настоящего Договора Заказчик за свой счет
закупает и передает Подрядчику все
комплектующие, необходимые для
производства продукции. Комплектующие,
передаваемые Заказчиком в соответствии с
условиями настоящего Договора, должны
использоваться исключительно для
производства продукции.
2.2. Заказчик
передает комплектующие Подрядчику в месте
нахождения последнего. Передача
комплектующих по количеству и качеству
осуществляется по акту, подписываемому
представителями Заказчика и Подрядчика.
2.3. Комплектующие должны передаваться
Подрядчику в таких количествах, которые
Заказчик сочтет необходимыми и
удовлетворяющими потребности Подрядчика
для производства продукции. Первая
передача комплектующих осуществляется не
позже чем за _________ рабочих дней до даты
начала производства продукции.
2.4. Если
какая-либо партия комплектующих,
переданная Заказчиком, не удовлетворяет
требованиям спецификаций, Подрядчик
письменно уведомит об этом Заказчика в
течение ___ дней, считая с даты установления
этого факта, и приложит письменные отчеты о
произведенном Подрядчиком тестировании.
Заказчик обязуется заменить указанные
комплектующие в течение _________ с даты
получения письменного уведомления. В этом
случае должен быть согласован в письменной
форме новый график производства
продукции.
2.5. В конце каждого _______________,
в котором имело место производство
продукции, Подрядчик обязан представить
Заказчику отчет, указывающий, какое
количество переданных комплектующих было
использовано при производстве продукции;
количество комплектующих, хранящихся на
учете и находящихся в процессе работы, а
также количество продукции, поставленной
Заказчику в течение отчетного периода.
2.6. Заказчик имеет право в любое время
проводить проверку фактических запасов
комплектующих, находящихся у Подрядчика.
СТАТЬЯ 3. ПОРЯДОК ВЫПОЛНЕНИЯ РАБОТ И
ПЕРЕДАЧИ ПРОДУКЦИИ
3.1. Заказчик
предоставляет Подрядчику заказ на
производство продукции, высылая его
Подрядчику письмом, по факсу или с нарочным,
в котором оговаривается тип и количество
производимой продукции, а также
указывается срок передачи готовой
продукции Заказчику или третьим лицам.
3.2. Заказ считается принятым Подрядчиком,
если его копия скреплена подписью
уполномоченного представителя Подрядчика
и передана по факсу или лично в руки
надлежаще уполномоченному представителю
Заказчика.
3.3. Подрядчик должен
передать заказанную продукцию в указанные
в заказе сроки.
3.4. Подрядчик передает
готовую продукцию в адрес Заказчика или по
реквизитам, указанным Заказчиком.
3.5.
Подрядчик должен производить продукцию в
строгом соответствии со спецификациями и
согласно установленным требованиям.
Изменения в спецификациях могут
производиться исключительно с согласия
Заказчика.
3.6. Заказчик может
осуществлять проверку производственных
помещений Подрядчика, с тем чтобы
удостовериться, что продукция производится
в соответствии со спецификациями.
3.7.
Подрядчик несет ответственность за
сохранность переданных ему комплектующих в
соответствии с законодательством РФ.
3.8. Заказчик оказывает Подрядчику
техническое содействие, которое Заказчик
считает необходимым для того, чтобы
Подрядчик производил продукцию в
соответствии со спецификациями.
СТАТЬЯ 4.
КОНТРОЛЬ КАЧЕСТВА
4.1. Подрядчик
обязуется в целях обеспечения контроля
качества осуществлять приемочный контроль,
производственный контроль и
заключительную проверку согласно
установленным требованиям. Подрядчик несет
ответственность за надлежащее
осуществление таких проверок. Результаты
всех тестов, включая отрицательные
результаты, должны быть подытожены и
документированы. Заказчик имеет право
тщательно изучить эти документы.
4.2.
Если продукция окажется требуемого
качества, предписываемого спецификациями,
то после надлежащего подписания
ответственным лицом продукция признается
выпущенной.
С каждой поставленной
партией продукции Заказчик должен получить
следующие документы:
- копию полного
комплекта технической документации,
выпускную декларацию с датой производства,
номером и размером партии;
-
сертификаты проверки продукции в виде
выдержки из отчета о произведенной
проверке;
- все другие документы,
необходимые для поставки продукции
согласно российскому законодательству.
Подрядчик должен получить от надлежащих
структур Сертификат соответствия.
4.3.
Партия продукции поставляется Заказчику
только после того, как она пройдет
тестирование, проверку и контроль,
предусмотренные в спецификациях.
4.4. В
случае если Заказчик выявит, что что-либо из
переданной продукции не соответствует
спецификациям или установленным
требованиям, Заказчик должен оповестить об
этом Подрядчика, который имеет право
подвергнуть эту продукцию проверке и
тестированию. Если Стороны не смогут прийти
к соглашению относительно того, является ли
продукция несоответствующей спецификациям
или установленным требованиям, Стороны
должны обратиться к независимому эксперту,
который определит, является ли данная
продукция несоответствующей. Его решение
будет являться окончательным и
обязательным для обеих Сторон. Все расходы,
возникшие в связи с независимой
экспертизой, должны быть отнесены на счет
Стороны, которая вынесла неверное решение
относительно соответствия или
несоответствия данной продукции
спецификациям и установленным
требованиям.
4.5. Если будет установлено,
что продукция не соответствует
спецификациям и установленным требованиям,
то Подрядчик обязан возместить стоимость
несоответствующей продукции (включая
расходы на приобретение комплектующих,
поставленных Заказчиком) и расходы на
перевозку несоответствующей продукции в
складские помещения Заказчика или третьих
лиц.
СТАТЬЯ 5. ПРАВО СОБСТВЕННОСТИ НА
ОБОРУДОВАНИЕ,
КОМПЛЕКТУЮЩИЕ И
ПРОДУКЦИЮ
5.1. Право собственности на все
оборудование, комплектующие, поставляемые
Заказчиком, и всю продукцию, произведенную
по настоящему Договору, всегда сохраняется
за Заказчиком. Подрядчик не приобретает
никаких прав, прав собственности или доли в
отношении вышеуказанного и не должен
предпринимать или допускать любых
действий, не сообразных с правом
собственности Заказчика, включая, но не
ограничиваясь, право наложения ареста на
имущество, передачу собственности на любую
долю имущества или любое его использование,
за исключением тех случаев, когда это
предусмотрено условиями настоящего
Договора.
5.2. Оборудование остается
собственностью Заказчика, но, пока оно
находится в распоряжении или под контролем
Подрядчика, Подрядчик должен нести за него
ответственность. Подрядчик должен
гарантировать, что оборудование содержится
в должном порядке и рассматривается как
собственность Заказчика. Подрядчик не
приобретает никаких прав в отношении
вышеуказанного и не должен предпринимать
или допускать любых действий, несообразных
с правом собственности Заказчика.
5.3.
Если Подрядчик обнаружит дефект или
неисправную работу оборудования, он должен
обговорить с Заказчиком порядок действий и
Стороны должны договориться относительно
квалифицированного специалиста, который
будет приводить в порядок, обслуживать,
ремонтировать или производить замену
оборудования.
СТАТЬЯ 6. ОПЛАТА ЗА
ПРОИЗВОДСТВО И УСЛОВИЯ ПЛАТЕЖА
6.1. Сумма,
которая выплачивается Подрядчику за
производство продукции, любая
корректировка оплаты и условия платежа
оговариваются в Приложении __ к настоящему
Договору.
6.2. Заказчик компенсирует
Подрядчику транспортные расходы на
отправку готовой продукции в адрес
Заказчика или указанных им третьих лиц.
СТАТЬЯ 7. ОТВЕТСТВЕННОСТЬ
7.1. Сторона, не
исполнившая или ненадлежащим образом
исполнившая любое из своих обязательств по
настоящему Договору, обязана возместить
другой Стороне убытки в полном объеме.
7.2. В случае просрочки в поставке готовой
продукции Заказчик вправе потребовать от
Подрядчика уплаты неустойки в размере ______
рублей за каждый день такой просрочки.
Неустойка считается признанной с даты
направления претензии Заказчика
Подрядчику.
СТАТЬЯ 8. СРОК ДЕЙСТВИЯ
ДОГОВОРА
8.1. Настоящий Договор вступает в
действие с момента его подписания
Сторонами и действует до полного
исполнения Сторонами своих обязательств.
8.2. После прекращения действия
настоящего Договора, по любой причине,
Подрядчик обязан:
- незамедлительно
возвратить Заказчику всю информацию,
полученную в письменной форме согласно
настоящему Договору, не оставляя у себя ни
одной копии, и все неиспользованные
комплектующие, а также продукцию;
-
прекратить использовать все без исключения
сведения относительно продукции и ее
производства, предоставленные
Заказчиком.
СТАТЬЯ 9. ОСОБЫЕ ПОЛОЖЕНИЯ
9.1. Права и обязанности Подрядчика по
настоящему Договору не могут передаваться
ни в полном объеме, ни частично без
предварительного письменного согласия
Заказчика.
9.2. На протяжении срока
действия настоящего Договора и в течение
_______ после его прекращения Подрядчик обязан
хранить сам и требовать от своих
сотрудников сохранения конфиденциальности
настоящего Договора и всех сведений,
являющихся собственностью Заказчика и
предоставленных в целях исполнения
Договора.
9.3. Если невыполнение
Сторонами обязательств по настоящему
Договору вызвано обстоятельствами или
событиями непреодолимой силы, а именно:
непредвиденной забастовкой рабочих,
стихийными бедствиями, пожаром,
землетрясениями, наводнениями, войной,
мобилизацией или неожиданным призывом в
армию в больших количествах, реквизицией,
конфискацией, экспроприацией,
государственными декретами, восстаниями,
мятежами; повсеместной нехваткой
транспортных средств, товаров или энергии, -
то такие препятствия будут считаться
обстоятельствами форсмажор и Стороны
освобождаются от ответственности за
задержки, обусловленные этими
обстоятельствами; однако при условии, что
Сторона, для которой создалась
невозможность исполнения обязательств по
Договору, своевременно известит об этом
другую Сторону. После того, как она послала
извещение, эта Сторона должна приложить
максимум усилий, для того чтобы смягчить
последствия таких обстоятельств
непреодолимой силы и как можно быстрее
исправить ситуацию.
9.4. Любые извещения,
запросы и другие методы сообщения должны
производиться в письменной форме и
считаться должным образом оформленными в
том случае, когда они доставляются лично в
руки или отправляются заказным письмом,
когда имеется квитанция или расписка о
получении, оплачены почтовые расходы и
подготовлена отправка по соответствующим
адресам Сторон, указанным в Договоре, или по
адресу, который любая из Сторон вправе
сообщить письменно в соответствии с данной
статьей, при условии, что уведомления о
перемене адреса будут действительными
только после их получения.
9.5. Всякие
изменения и дополнения к настоящему
Договору действительны лишь при условии,
если они совершены в письменной форме и
подписаны обеими Сторонами.
9.6. Все
споры, разногласия и претензии, которые
могут возникнуть из настоящего Договора
или в связи с ним, в связи с исполнением,
нарушением, аннулированием или
недействительностью Договора, должны
разрешаться ____________________________.
9.7. Во всем
остальном, не предусмотренном настоящим
Договором, Стороны будут руководствоваться
действующим законодательством РФ.
АДРЕСА И ПОДПИСИ СТОРОН:
Заказчик:
Подрядчик:
__________________________ ______________________________
__________________________ ______________________________
__________________________ ______________________________
__________________________ ______________________________
__________________________ ______________________________
М.П. М.П.
Наше предприятие производит продукцию с использованием давальческого сырья, которое в структуре изделия занимает около 20 %. Цикл изготовления — от 60 до 90 дней.
Используем программу 1С: УПП 8.
Поясните, пожалуйста, схему документооборота производства и реализации продукции с учетом использования давальческих покупных изделий (ПКИ), бухгалтерские проводки.
Этот вариант самый простой, так как представляет собой классическую схему договора подряда: переработчик выполняет работы, а заказчик оплачивает эти работы денежными средствами.
Работы могут быть выполнены с использованием сырья заказчика, т. е. давальческого сырья. Это должно быть указано в договоре подряда. Материалы, переданные в переработку, остаются собственностью заказчика (ст. 220 Гражданского кодекса РФ (далее — ГК РФ)). Материалы передаются переработчику на основании накладных, передаточных актов.
В соответствии с Планом счетов бухгалтерского учета стоимость полученного переработчиком сырья учитывается на забалансовом счете .
Для учета материалов на складе и материалов, переданных в производство, открываются субсчета:
003-1 «Материалы на складе»;
003-2 «Материалы в производстве».
Учет ведется в количественном и стоимостном выражении по ценам, указанным в документах на передачу сырья. Кроме того, должен быть организован аналитический учет по заказчикам, видам сырья и материалов, по месту их нахождения.
После окончания работ переработчик предоставляет заказчику отчет об израсходованных материалах и остатках неиспользованного материала. В зависимости от условий договора остатки неиспользованного сырья возвращаются заказчику или остаются у переработчика.
После окончания работ готовые изделия передается заказчику по акту приемки-передачи и накладной.
Следует отметить, что как сырье, полученное для переработки, так и готовая продукция учитываются на счете 003 «Материалы, принятые в переработку» до момента передачи заказчику готовой продукции.
Затраты переработчика, которые он несет в процессе переработки, учитываются на счетах учета затрат на производство. К ним относятся:
- стоимость собственных материалов переработчика;
- заработная плата и страховые взносы, начисленные на заработную плату;
- амортизация основных средств;
- общехозяйственные и общепроизводственные расходы.
В стоимость выполненных работ стоимость давальческого сырья не входит.
На предприятии при использовании давальческого сырья должны быть оформлены следующие первичные документы:
при приеме давальческого сырья:
- договор подряда на изготовление продукции с отметкой, что продукция изготавливается из давальческого сырья заказчика, и указанием его стоимости;
- накладная на передачу сырья в переработку (или передаточный акт), полученная от заказчика работ. В накладной обязательно должна быть запись: «Сырье передается на давальческих условиях по договору от ___ № ___»;
- приходный ордер по форме № М-4, на котором также делается пометка: «На давальческих условиях по договору от __ № __»;
при отпуске давальческого сырья в производство:
- требование-накладная на отпуск в производство с указанием количества отпущенного давальческого сырья;
при выпуске готовой продукции (изделий):
- накладная на поступление готовой продукции из переработки на склад в количественном выражении;
при передаче готовой продукции (изделий) заказчику:
- акт приемки-передачи выполненных работ, в котором указываются цена изготовленного изделия, количество изделий и стоимость выполненных работ;
- накладная на передачу заказчику изготовленной продукции (изделий);
- отчет об израсходованных материалах и остатках неиспользованного материала;
- накладная на передачу заказчику остатков сырья, неиспользованных в производстве, или отходов.
В бухгалтерском учете организации-переработчика хозяйственные операции, связанные с давальческим сырьем, отражаются при помощи бухгалтерских проводок:
|
Корреспонденция счетов |
||
|
дебет |
кредит |
|
|
003 «Материалы, принятые в переработку» |
Отражена стоимость материалов, принятых в переработку на основании накладной или передаточного акта, полученного от заказчика |
|
|
20 «Основное производство» |
02 «Амортизация основных средств» (10, 23, 25, 26, 70, 69) |
Отражены в учете затраты по переработке сырья и материалов |
|
90 «Продажи» субсчет «Себестоимость продаж» |
20 «Основное производство» |
Списываются затраты по изготовлению готовой продукции по заданию заказчика |
|
90 «Продажи» субсчет «Выручка» |
Отражена выручка от выполнения работ по переработке (без учета стоимости материалов, полученных на давальческих условиях) |
|
|
90 «Продажи» субсчет «НДС» |
68 «Расчеты по налогам и сборам» субсчет «НДС» |
Начислен НДС |
|
90 «Продажи» субсчет «Прибыль (убыток) от продаж» |
99 «Прибыли и убытки» |
Отражен финансовый результат |
|
51 «Расчетные счета» |
62 «Расчеты с покупателями и заказчиками» |
Отражено погашение дебиторской задолженности давальца |
|
003 «Материалы, принятые в переработку» |
Списана стоимость материалов, принятых в переработку |
|
Если организация-переработчик наряду с переработкой давальческого сырья производит продукцию из собственного сырья и реализовывает ее, обязательно должен быть организован раздельный учет.
Если в процессе переработки образуются отходы, то договором может быть предусмотрено, что отходы возвращаются заказчику, либо остаются у переработчика.
Если отходы согласно договору остаются у переработчика, то делается запись по кредиту счета 003 «Материалы, принятые в переработку» на сумму стоимости сырья, переданного в переработку, с одновременным принятием к учету на счет 10 «Материалы».
Корреспонденция счетов зависит от условий оплаты отходов.
Если отходы, полученные от переработки материалов давальца, остаются у переработчика в счет частичной оплаты за выполненные им работы и принимаются к учету, например, в качестве вспомогательных материалов, то в учете переработчика делается проводка:
Дебет счета 10 «Материалы» субсчет «Прочие материалы» Кредит счета 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками».
Если же полученные от переработки отходы не влияют на цену сделки, то такая операция квалифицируется как договор дарения (п. 1 ст. 572 ГК РФ). В учете это отражается проводкой:
Дебет счета 10 «Материалы» субсчет «Прочие материалы» Кредит счета 98 «Доходы будущих периодов» субсчет «Безвозмездные поступления».
Дебет счета 98 «Доходы будущих периодов» субсчет «Безвозмездные поступления» Кредит счета 91 «Прочие доходы и расходы» субсчет «Прочие доходы».
В налоговом учете переработчика стоимость безвозмездно полученного имущества включают в состав внереализационных доходов (п. 8 ст. 250 НК РФ). Датой признания этих доходов будет день подписания сторонами акта приема-передачи отходов (подп. 1 п. 4 ст. 271 НК РФ).
Е. В. Акимова,
аудитор
Загрузка...