›

Служба внутреннего аудита в банке. Служба внутреннего контроля банка: организация и функционирование

Уже никто не оспаривает несомненную пользу . Правильно проведенный контроль внутри компании позволяет устранить ошибки и недочеты, повысить эффективность деятельности и дисциплинировать сотрудников. Эта форма деятельности организации, как и многие другие, требует документальной работы.

Понятие отчета по внутреннему аудиту

Отчет по ВА - это один из обязательных документов контроля, отражающий данные по результатам внутренней проверки. Изложенная в нем информация должна отражать данные контроля, его результаты и конкретные предложения. Этот документ является важным звеном в процессе устранения недостатков и нарушений, а также в анализе эффективности рабочих процессов.

При проверки узкой части рабочих процессов компании отчет может быть довольно скромный. Особенно если в результате аудита не было обнаружено серьезных недостатков. Глобальный аудит имеет более крупную форму отчета, но и этот документ является основным бланком проведенного контроля.

Данное видео расскажет об отчете по внутреннему аудиту:

Его предназначение

Простое составление отчета ВА с указанием выявленных недочетов лишь отмечает ошибки. Такой отчет не обладает полной информацией и не может считаться полезным документом. Грамотно составленный отчет решает значительно больше задач, чем простое информирование.

Правильный отчет решает следующие задачи:

  • Раскрывает и описывает необходимые данные.
  • Фиксирует предложения и рекомендации для исправления.
  • Указывает смягчающие обстоятельства и излагает план корректирующих мероприятий.

На основании различных аудиторских отчетов допустимо исправление ошибок или окончательное утверждение стратегии компании.

Этот документ по сути является подтверждением правильности организации работы и корректного курса предприятия.

Форма и правила составления


Главными критериями правил составления отчета служат качественно изложенные сведения. Правильный отчет по внутреннему аудиту должен соответствовать 7 требованиям по корректности донесения информации. Сообщения в отчеты должны быть:

  1. Ясными.
  2. Точными.
  3. Краткими.
  4. Полными.
  5. Объективными.
  6. Конструктивными.
  7. Своевременными.

На основании этих правил должна базироваться и форма отчета по внутреннему аудиту. Несмотря на то, что отчет по ВА является официальным документом организации, единой формы его составления не существует. Каждая компания в праве использовать удобный формат изложения информации в зависимости от объема отчета и целей его составления.

Ниже будет рассмотрена форма отчета по результатам внутреннего аудита СМК.

Данное видео содержит еще больше полезной информации об отчете по внутреннему аудиту:

При составлении отчета необходимо понимать, что данный документ касается не всех областей деятельности организации, а только в сфере рассматриваемых вопросов. Поэтому вне зависимости от выбранной формы документа, в нем должны отражаться 3 главных части:

  1. Вводная.
  2. Аналитическая.
  3. Итоговая.

В вводной части аудиторского отчета указываются данные предприятия и информация об объекте контроля. Также приводятся сведения о сроках проверки и выносятся основные вопросы, подвергшиеся аудиту. Аналитическая часть документа подразумевает включение всех выявленных недостатков и нюансов, а также должна содержать указания на плюсы, определенные в результате контроля. Итоговая часть содержит выводы и рекомендации.

Пример заполнения отчета о результатах осуществления внутреннего финансового аудита

Отчет о результатах осуществления внутреннего финансового аудита — 1

Отчет о результатах осуществления внутреннего финансового аудита — 2

Отчет о результатах осуществления внутреннего финансового аудита — 3

Отчет о результатах осуществления внутреннего финансового аудита — 4

Отчет о результатах осуществления внутреннего финансового аудита — 5

Отчет о результатах осуществления внутреннего финансового аудита — 6

Отчет по внутреннему аудиту обязательный документ. Без его составления вся деятельность ВА практически утрачивает смысл. Форма его составления произвольная, а содержание должно быть предельно лаконичным и полным. Составить отчет по узкой сфере проверки довольно просто, а умение корректно формировать данные по всей деятельности компании приходит с опытом.

Система внутреннего контроля в банке выполняет защитную функцию. Ее задача - минимизация внешних и внутренних рисков и обеспечение такого порядка проведения банковских операций и сделок, который способствует достижению поставленных целей при соблюдении требований законодательства, нормативных актов Банка России, а также внутренних процедур, стандартов и правил.

Правовое поле службы внутреннего контроля определяется положением Банка России «Об организации внутреннего контроля в банках» от 28.08.1997 г. № 509. Непосредственные действия, направленные на минимизацию рисков банка, определяются рядом инструктивных актов, таких, например, как Указание Банка России от 7.07. 1999 г. № 603-У «О порядке осуществления внутреннего контроля за соответствием деятельности на финансовых рынках в кредитных организациях», постановление ФКЦБ от 19.07.2001г. № 16 «Об утверждении Положения о внутреннем контроле профессионального участника рынка ценных бумаг», правило (стандарты) аудиторской деятельности «Изучение и оценка систем бухгалтерского учета и внутреннего контроля в ходе аудита» (одобренное комиссией по аудиторской деятельности при Президенте Российской Федерации от 25.12.1996 г., протоколом № 6) и рядом других актов.

В организационную основу системы внутреннего контроля заложены принципы, обеспечивающие непрерывное действие контрольных механизмов и функций на всех направлениях банковской деятельности и уровнях принятия решений. К ним, в частности, относятся принципы:

  • разделения обязанностей;
  • непрерывности;
  • предметности и конкретности;
  • объективности;
  • всеохватности и многоплановости;
  • информационной достаточности для принятия решения и ограничения доступа к информации, не относящейся к проведению конкретной операции и/или
    превышающей лимит функциональной необходимости в рамках должностных обязанностей;
  • использования различных видов контроля в зависимости от функциональной принадлежности объектов контроля, текущей необходимости и комплексности поставленных задач.

Усилия службы внутреннего контроля (исходя из общей ситуации и создания в перспективе высокотехнологичного банка) направлены в основном на контроль:

  • за созданием единого технологического уклада проведения всех операций и обслуживания клиентов;
  • за созданием соответствия технологического уклада, формализованного в виде положений, приказов, инструкций, методик, процедур, реальной практике банка;
  • за адекватным банковским учетом, а также созданием и эффективным функционированием, в рамках единого технологического уклада, механизмов последующего контроля за проведением банковских операций;
  • за соответствием внутренних положений, приказов, инструкций, методик, процедур внешнему законодательству.

Для построения единого технологического уклада в банке следует решить ряд задач.

  1. Выработать (совместно с другими подразделениями банка) унифицированные и стандартизированные правила и алгоритмы для создания (формализации) внутренних положений, приказов, инструкций, методик, процедур, а также их внедрения, применения, изменения (коррекции) и отмены.
  2. Осуществлять контроль за унификацией и стандартизацией внутренних нормативных и методических актов.
  3. Контролировать адаптивность внутренних нормативных актов к быстро меняющейся внешней среде.
  4. Формализовать все процессы деятельности банка.
  5. Контролировать непрерывность технологических цепочек деятельности банка.

Говоря о контроле, следует четко представлять себе его виды. Как правило, это административный и финансовый контроль. Административный контроль состоит в проверке соответствия проведения операций и сделок полномочиям должностных лиц, определенным нормативными актами банка и процедурами принятия и реализации решений. В результате финансового контроля проверяется соответствие проводимых операций и сделок политике банка, изложенной в нормативных актах, их адекватного учета и отражения в отчетности. Важно, что и административный, и финансовый контроль определяют эффективность действующей в банке системы управления рисками и предпринимаемых мер по идентификации и минимизации рисков.

Итак, цели и функции службы внутреннего контроля ясны. Однако возникает вопрос: в чем функциональная разница между службой внутреннего контроля и подразделениями, занимающимися внутренним аудитом? Ведь функционально такие подразделения также осуществляют внутренний контроль за деятельностью банка.
Для ответа на него необходимо четко различать понятия «система внутреннего контроля» и «служба внутреннего контроля». Первая охватывает все виды операций и все иерархические ступени работы банка, а вторая контролирует работу первой.

Рассматривая банк как некое производство (в которое также входят подразделения, выполняющие контрольные функции, - это их производство), можно говорить, что внутренний аудит - это подразделение, выполняющее производственные функции. В то же время служба внутреннего контроля выполняет как производственные, так и организационные функции (создавая контрольные механизмы).

Структурная организация службы внутреннего контроля может осуществляться двумя способами.

Первый. Служба внутреннего контроля включает в свой состав подразделение внутреннего контроля, внутренний аудит, подразделение, занимающееся управлением рисками, а также ряд других аналитических и контролирующих подразделений банка. Фактически речь идет о многофункциональном департаменте, который должен охватывать различные аспекты деятельности банка.

Второй. Служба внутреннего контроля создается как отдельное структурное подразделение банка, осуществляющее взаимодействие с другими контролирующими подразделениями. При таком варианте служба внутреннего контроля должна быть наделена соответствующими полномочиями и правами.
Выбор структурной организации в первую очередь зависит от особенностей банка, наличия в нем соответствующих ресурсов, сложившейся практики деятельности.

Внутренний контроль в банке.

В деятельности службы внутреннего контроля может возникнуть ряд проблем в связи с установленной нормативной базой Банка России. Например, международная практика осуществления контроля предполагает наличие комплаенс-контроля на всех участках деятельности банка. В принципе, комп-лаенс-контролеры проводят проверки по всем направлениям банковской деятельности. Однако в российской банковской системе нормативно комплаенс-контроль (деятельность комплаенс-контролера) регламентирован только в работе банка на финансовом рынке (Указание Банка России от 7.07. 1999 г. № 603-У). Представляется, что логичнее было бы отменить данное Указание, но дополнить Положение № 509, расширив функции службы внутреннего контроля осуществлением комплаенс-контроля по всему набору операций банка.

Несколько слов по проекту Кодекса корпоративного поведения, разработанного ФКЦБ, и вопросам внутреннего контроля.

Оценка состояния корпоративного управления нуждается в особой многомерной системе оценок деятельности субъекта управления. В этой связи важное значение занимает система внутреннего контроля за финансово-хозяйственной деятельностью субъекта. Проект Кодекса предусматривает создание специального органа - контрольно-ревизионной службы, - ответственного за проведение ежедневного внутреннего контроля. Однако основной его задачей, согласно проекту, является аудиторское сопровождение субъекта. На наш взгляд, данный орган в первую очередь должен создать механизм внутреннего, контроля, который сможет наиболее эффективно обеспечить надежность деятельности субъекта управления. А в рамках указанного механизма должна функционировать система внутреннего аудита, как составная, но не единственная часть системы внутреннего контроля.

В проекте Кодекса очень поверхностно описаны функции контрольно-ревизионной службы, принципы взаимодействия этого органа с другими подразделениями субъекта, а также с внешними аудиторами. Недостаточно проработаны функции ревизионной комиссии и в новой редакции Закона «Об акционерных обществах», который вступил в силу 1 января 2002 г. Поэтому положение Банка России «Об организации внутреннего контроля в банках» № 509, на наш взгляд, более полно раскрывает задачи и функции службы, организующей внутренний контроль, по сравнению с гл. 8 «Контроль за финансово-хозяйственной деятельностью общества» проекта Кодекса. Это касается, в частности, отсутствия таких функций контрольно-ревизионной службы, как контроль за соответствием деятельности субъекта законодательству Российской Федерации, за созданием технологии контроля бизнес-процессов, повышением его эффективности, за возможностью легализации доходов, полученных преступным путем, а также функций в рамках предварительного, текущего и последующего контроля. Разработчики проекта Кодекса не учли Положения Банка России № 509, которое базируется на международных принципах организации внутреннего контроля и рекомендациях Базельского комитета. В качестве предложения можно рекомендовать авторам проекта адаптировать некоторые аспекты Положения № 509 для гл. 8 проекта Кодекса.

Внутренний контроль за сетью филиалов банка.

Операции филиалов проводятся в рамках лимитов и ограничений, устанавливаемых головной организацией. В частности, деятельность филиала ограничена положением о филиалах и генеральной доверенностью управляющего в осуществлении активных операций (по видам деятельности и контрагентам), а также стоимостью привлекаемых средств и объемов проводимых операций (лимиты). Размеры лимитов на операции филиалов с различного рода финансовыми инструментами устанавливаются коллегиальным органом головной организации. На этом же этапе осуществляется бизнес-планирование деятельности филиалов. В дальнейшем контроль за ходом выполнения филиалами бизнес-планов должен осуществляться на постоянной основе. Кроме того, этап предварительного контроля предполагает обязательное согласование с заинтересованными подразделениями банка всех разрабатываемых нормативных актов, непосредственно затрагивающих, деятельность филиалов.

Текущий контроль за операциями филиалов со стороны головной организации реализуется не в режиме реального времени. Вследствие этого, головная организация не может оперативно (в ходе осуществления операции) отслеживать такие нарушения, как превышение лимитов на отдельные виды операций и проведение филиалами не разрешенных головной организацией сделок и операций.

Большинство нарушений, как правило, выявляются в ходе последующего контроля. Это контроль учетно-операционной работы, включая кассовую. Его осуществляют сами сотрудники подразделений филиала на основании части 3 Правил по ведению бухгалтерского учета № 61 в двух направлениях: сплошной контроль правильности отражения всех совершенных в течение операционного дня операций в учетных регистрах и проверка работы сотрудников на основании квартальных планов. При этом по результатам проведенных проверок филиалы направляют в службу внутреннего контроля справки. Это ревизии деятельности филиалов, которые проводятся подразделением внутреннего аудита, в том числе проверка устранения недостатков, выявленных предыдущими ревизиями. Один раз в отчетный год подразделения внутреннего аудита должны проводить комплексные ревизии филиалов.

Кроме того, в ходе последующего контроля учитываются все акты проверок деятельности филиалов органами государственного контроля (территориальные учреждения Банка России, Госналогслужбы, фонды), копии которых филиалы обязаны направлять в службу внутреннего контроля.

Помимо изложенного, желательно иметь в филиалах группы внутреннего контроля дочерние структуры службы внутреннего контроля, в задачу которых входят регулярные тематические проверки деятельности филиалов, а также, на этапе предварительного контроля, участие в согласовании внутренних нормативных актов филиалов. Отчеты этих групп направляются службе внутреннего контроля головной организации.

Если филиал осуществляет свою деятельность на хозрасчетной основе, то контроль за его деятельностью со стороны головной организации должен быть более строгим. Он должен охватывать исполнение филиалами лимитов на сделки, контрагентов и финансовые инструменты, балансовый учет (его соответствие реально совершенным сделкам и платежам, т.е. соответствие данных синтетического и аналитического бухгалтерского учета, а также бухгалтерский учет (соответствие требованиям ЦБ РФ и других контролирующих государственных органов).

В целях минимизации рисков на все необеспеченные операции филиала банка с контрагентами устанавливаются лимиты: на необеспеченные сделки на финансовом рынке, при кредитовании корпоративных клиентов, на проведение операций с финансовыми инструментами (векселя, облигации и т.д.), на выдачу гарантий, поручительств и трастового обслуживания средств клиентов, а также индивидуальные лимиты на уполномоченных лиц филиалов. Филиальные службы внутреннего контроля должны осуществлять последующий надзор за исполнением лимитной дисциплины, а
также за правильным и эффективным действием механизмов текущего контроля в данной области.

Служба внутреннего контроля головной организации банка должна организовать взаимодействие с территориальными подразделениями внутреннего контроля, выработать внутренние нормативные акты, регламентирующие порядок такого взаимодействия. Необходимо, чтобы территориальные группы внутреннего контроля были независимы от руководства филиала. Это устранит возможность влияния руководства филиала на их деятельность, впрочем, сказанное касается и службы внутреннего контроля головной организации. Желательно, чтобы она имела возможность «выходить» на Наблюдательный совет банка.

Отдельной проблемой является организация контроля за обособленными структурными подразделениями филиалов банка (дополнительные офисы и операционные кассы вне кассового узла). Это прерогатива управляющих, филиалами. При этом управляющие руководствуются положениями нормативных актов, регламентирующих порядок осуществления операций по различным направлениям банковской деятельности и организации контроля за их проведением, а также внутренними документами, учитывающими специфику конкретного филиала применительно к деятельности обособленных структурных подразделений. Все процедуры, описанные в указанных документах, должны отвечать требованиям части 3 Правил бухгалтерского учета в кредитных организациях, расположенных на территории РФ, № 61 от 18.06.1997 г.

Контроль за деятельностью обособленных структурных подразделений филиалов должен осуществляется как сотрудниками данных подразделений, так. и со стороны филиала сотрудниками территориальных подразделений службы внутреннего контроля.

В обособленных структурных подразделениях филиалов также должен проводиться последующий контроль учетно-операционной, включая кассовую, работы, предусматривающий регулярные проверки работниками учетно-операционных подразделений деятельности других работников. Он осуществляется сотрудниками подразделений службы внутреннего контроля филиалов, а при отсутствии таковых в филиалах - сотрудниками филиалов - по направлениям их деятельности.

В последнем случае возникают определенные трудности, обусловленные вероятностью, с одной стороны, необъективной оценки, а с другой - возможных ошибок из-за увеличения занятости сотрудников.

Текущий контроль проводят руководители обособленных структурных подразделений, а также начальники профильных отделов в ходе банковских операций. При этом основной проблемой организации эффективного контроля является нечеткое разделение функций и невозможность минимизировать риск возникновения конфликта интересов из-за дефицита персонала обособленного структурного подразделения.

Внутренний контроль на этапе стратегического планирования и прогнозирования.

Стратегическое планирование и прогнозирование тоже являются полем деятельности службы внутреннего контроля.
Основной объект системы внутреннего контроля на этом этапе -состояние внутрибанковской аналитической работы:учет влияния на эффективность текущего и перспективного развития банка возможных изменений в макросреде, внешних рисков (политические, страновые, региональные, отраслевые и др.).

На этапе предварительного контроля осуществляется надзор за полнотой, составом и своевременностью обновления исходных баз данных, на основе которых аналитические и функциональные подразделения банка осуществляют перспективную оценку и прогноз ситуации. Предметом предварительного контроля также является существующий порядок оперативного и систематического информирования руководящих органов банка о выводах и предложениях аналитических служб по текущей ситуации, о прогнозах развития ситуации на соответствующих сегментах рынка и в экономике в целом, в сфере нормативно-правового обеспечения банковской деятельности.

С этой целью проводятся комплексные и тематические проверки указанных подразделений на наличие необходимых инструментов, процедур и технических средств для проведения адекватного анализа и доведения его до сведения ответственных лиц, участвующих в подготовке и принятии соответствующих решений.

Текущий контроль требует проведения периодических проверок исполнения задач анализа и прогнозирования ситуации и своевременности информирования руководящих органов банка.

В процессе текущего контроля проверяется имеющаяся в функциональных подразделениях банка система контроля конкурентоспособности качества и стоимости предлагаемых банком продуктов. Кроме того, оценивается своевременность реагирования этих подразделений на действия конкурентов, а также на изменения хозяйственной конъюнктуры в нефинансовом секторе.

Последующий контроль сводится к сравнительному анализу выводов и рекомендаций аналитических подразделений и реального развития ситуации, в результате чего дается соответствующая оценка.

Отдельная функция службы внутреннего контроля - участие в согласовании внутрибанковских нормативных актов и процедур с заинтересованными подразделениями банка. Данная работа предшествует предварительному контролю, поскольку определяет алгоритм действий работников и контрольные механизмы, призванные предупредить нарушения в данных действиях.

При этом служба внутреннего контроля должна обратить внимание на достаточность таких контрольных механизмов. Понятно, что все внутрибанковские нормативные документы должны проверяться на соответствие нормативным актам законодательства России, Центробанка и международным актам и документам.

В заключение хотелось бы отметить, что результатом функционирования системы внутреннего контроля банка должна являться организация непрерывного и постоянного контроля за банковской и административно-хозяйственной деятельностью. Перечень указанных выше проблем, которые возникают в ходе такой организации, далеко не полный. Например, проблемы корпоративного управления и осуществляемого в его рамках контроля в настоящее время не решены по ряду причин (отсутствие соответствующего государственного законодательства и опыта корпоративного управления в России, плохая транспарентность бухгалтерского учета (из-за того, что переход к стандартам МФСО состоится только в 2004 г.) и традиции широкого предоставления его третьим лицам и др.).

А.А. АРСЛАНБЕКОВ-ФЕДОРОВ,
эксперт Службы внутреннего контроля Внешторгбанка, кандидат экономических наук, магистр делового администрирования.


Такси Самолёт Вызов такси? Сегодня это не проблема! Благодаря отлично отлаженной службе компании «Самолёт-такси», вы сможетё вызвать такси в Люберцы, мкр. Красная горка, Люберцы 2015-2016, Томилино, Лыткарино, Некрасовку, Кожухово, Жулебино и иные окрестности в любое время суток - просто и быстро.


Первая моя аудиторская проверка состоялась через неделю после того, как я стала сотрудником СВК. И не где-нибудь, а в самом северном филиале нашего банка, за Полярным кругом. И не чего-нибудь, а налогообложения. Можете себе представить впечатления от перемещения (на вахтовом самолете!) из «бабьего лета» и яблок, еще висящих на деревьях, в средней полосе России, к метели и метровым сугробам Ямало-Ненецкого автономного округа, в сочетании с почти полным отсутствием представления как об аудите, так и о налогообложении? «Все чудесатее и чудесатее», как говорила Алиса (я ее тогда часто вспоминала). Груз ответственности давил почти физически.

Это было давно, и не было тогда ни учебников по аудиту, ни стандартов аудиторской деятельности, ни внутрибанковских нормативных документов, ни даже Положения № 242-П. Но и сейчас, как ни странно, у многих свежеиспеченных внутренних аудиторов, особенно в небольших банках, возникают те же проблемы. С чего начать? Куда бежать? За что хвататься?

Давайте начнем с теории - ох, как мне ее тогда не хватало - и рассмотрим методы проведения аудиторских проверок. Что же касается тех аудиторов, которые испечены уже давно и успели зачерстветь, то им, возможно, интересно будет сравнить, насколько используемые ими при проверках методы отличаются от того, что сейчас преподают в вузах студентам (дальнейшая информация частично позаимствована из учебной литературы).

Методы проведения аудиторских проверок.

В учебниках обычно выделяют следующие методы организации аудита:

По степени существенности:

Сплошная проверка;

Выборочная проверка;

По способу проведения:

Документальная проверка;

Фактическая проверка;

Аналитическая проверка;

Комбинированная проверка.

Сплошная проверка , конечно, больше подходит к ревизии, чем к аудиту. Но поскольку, как уже было сказано в Части 3 , внутренний аудит в банке фактически представляет собой нечто среднее между ревизией и аудитом, иногда приходится применять и этот метод.

Сплошная проверка может быть документальной или фактической.

При выборочной проверке необходимо определить приемлемый процент выборки. Внешние аудиторы никогда не проверяют абсолютно все хозяйственные операции аудируемого лица; их выводы относительно правильности отражения операций на счетах бухгалтерского учета могут основываться на суждениях или процедурах, проведенных выборочным способом.

Аналитическая проверка представляет собой использование различных методов и приемов анализа хозяйственной деятельности, математики, статистики для выявления проблем и противоречий в учете и отчетности банка. В некоторых случаях аудит может быть ограничен только аналитической проверкой.

Комбинированная проверка предполагает сочетание различных методов организации аудита.

Технология получения информации.

В двух словах аудиторскую деятельность (как внутреннего, так и внешнего аудита) можно описать следующим образом. Вам нужно добыть определенную информацию, обработать ее, сделать выводы и изложить их в определенной форме. Все очень просто.

Но как это сделать?

Правило (стандарт) № 5 «Аудиторские доказательства» (Постановление Правительства РФ от 23.09.2002 г. № 696 «Об утверждении федеральных правил (стандартов) аудиторской деятельности») называет аудиторскими доказательствами информацию, полученную аудитором при проведении проверки, и результат анализа указанной информации, на которых основывается мнение аудитора.

Аудиторские доказательства могут быть получены путем выполнения следующих процедур:

Инспектирование;

Наблюдение;

Запрос;

Подтверждение;

Пересчет;

Аналитические процедуры.

Собирая аудиторские доказательства, аудитор может применить одну или несколько из указанных процедур.

Инспектирование представляет собой проверку записей, документов или материальных активов.

Инспектирование (проверка) записей и документов дает аудиторские доказательства (информацию) различной степени надежности.

Проверка документов заключается в том, что аудитор должен убедиться в реальности (достоверности) конкретного документа. Для этого можно выбрать определенные записи в бухгалтерском учете и проследить отражение операции вплоть до того первичного документа, который может подтвердить реальность и целесообразность выполнения этой операции.

Проверку документов можно проводить по следующим направлениям:

А) формальная проверка , то есть проверка:

Правильности заполнения всех реквизитов;

Наличия неоговоренных исправлений, подчисток, дописок в тексте и цифрах;

Подлинности подписей должностных и материально ответственных лиц;

Б) арифметическая проверка , то есть проверка правильности подсчетов в документах (в том числе итоговых сумм в первичных документах, учетных регистрах и отчетных формах);

В) проверка документов по существу , то есть проверка:

Законности и целесообразности операции;

Правильности отнесения сумм на счета и статьи.

Для получения более убедительных доказательств проверяемой информации может применяться процедура прослеживания . При этом аудитор отбирает интересующие его первичные документы и просматривает последовательно относящиеся к ним учетные регистры для проверки правильности отражения операции в бухгалтерском учете.

Часто применяется также процедура сканирования - беглый просмотр, пролистывание пачки документов. Сканирование применяют при использовании выборочных проверок, когда существует риск невыявления ошибок и принятия ошибочного решения. Но это, конечно, метод не для новичков. Чтобы выявить что-то интересное при сканировании, нужен солидный профессиональный опыт.

Прослеживание и сканирование позволяют изучить нетипичные статьи и события, отраженные в документах банка.

Инспектирование материальных активов (инвентаризация ) предоставляет достоверные аудиторские доказательства относительно их существования (но необязательно относительно права собственности на них или их стоимостной оценки). Однако ориентировочную информацию о состоянии и стоимости имущества при инвентаризации получить можно.

Наблюдение - это отслеживание аудитором процесса или процедуры, выполняемой другими лицами. Это может быть, например, наблюдение аудитора за пересчетом наличных денежных средств при ревизии кассы.

Использование этого метода позволяет аудитору изучить процедуры или процессы, выполняемые сотрудниками банка. Если информация получена непосредственно в момент наблюдения, она может считаться достоверной.

Запрос - это поиск информации у осведомленных лиц. Он может быть как официальным письменным, так и неформальным устным. Ответы на запросы (вопросы) предоставляют аудитору сведения, которыми он раньше не располагал, или подтверждение (опровержение) уже имеющейся информации.

Результаты устных опросов должны оформляться в виде протокола или краткого конспекта, в котором указываются фамилия аудитора, который проводил опрос, а также фамилия, имя, отчество опрошенного лица (так пишут в учебниках, а на практике мне такое встречать не приходилось ни у внутренних аудиторов, ни у внешних).

Подтверждение представляет собой ответ на запрос об информации, содержащейся в бухгалтерских записях. Например, аудитор может запрашивать подтверждение о дебиторской задолженности непосредственно у дебиторов.

Пересчет - это проверка точности арифметических расчетов в первичных документах и бухгалтерских записях (скажем, пересчет амортизации), либо выполнение аудитором самостоятельных расчетов.

Пересчет относится к числу наиболее распространенных способов получения аудиторских доказательств. Как правило, он осуществляется выборочно.

К аналитическим процедурам относят анализ и оценку полученной аудитором информации, исследование финансовых и экономических показателей деятельности проверяемого объекта (в случае внутреннего аудита - подразделения или вида деятельности). Целью аналитических процедур является выявление необычных или неправильно отраженных в бухгалтерском учете операций, а также выявление причин таких ошибок и искажений.

У Банка России есть свой взгляд на методы осуществления проверок службой внутреннего контроля. Он изложен в Приложении 3 к Положению ЦБ РФ от 16 декабря 2003 г. № 242-П «Об организации внутреннего контроля в кредитных организациях и банковских группах». В Приложении приводятся следующие способы (методы) осуществления проверок:

Финансовая проверка;

Проверка соблюдения законодательства;

Проверка соблюдения внутренних документов кредитной организации;

Операционная проверка;

Проверка качества управления.

Финансовая проверкасвоей целью имеет оценку надежности учета и отчетности.

Проверка соблюдения законодательства РФ должна затрагивать все виды законодательства: банковское, о рынке ценных бумаг, о налогах и сборах, и особенно - о противодействии легализации (отмыванию) доходов, полученных преступным путем, и финансированию терроризма. Сюда же включается проверка «иных актов регулирующих и надзорных органов».

Проверка внутренних документов банка включает проверку установленных ими методик, программ, правил, порядков и процедур. Целью ее является оценка качества и соответствия созданных в кредитной организации систем обеспечения соблюдения требований законодательства РФ и иных актов.

Цель операционной проверки заключается в оценке качества и соответствия систем, процессов и процедур, анализе организационных структур и их достаточности для выполнения возложенных функций.

И самое интересное - это, конечно, проверка качества управления. Цель ее состоит в оценке качества подходов органов управления, подразделений и служащих банка к банковским рискам и методам контроля за ними в рамках поставленных целей кредитной организации.

Детализация и описание перечисленных методов осуществления проверок отдаются Банком России на откуп кредитным организациям. А значит, можно использовать для этой цели описанные здесь приемы из учебников и Правил (стандартов) аудиторской деятельности.

Простые истины.

Этот раздел содержит утверждения, которые могут показаться вам тривиальными. Однако, если ими не пренебрегают ни учебники, ни даже Стандарты аудиторской деятельности, то, наверное, и нам есть смысл их вспомнить. Тем более, что применять их с некоторыми поправками можно не только во внутреннем аудите, но и практически в любом другом виде деятельности, включая воспитание собственных детей и ведение переговоров с ЖЭКом.

Информация, полученная из внешних источников (от третьих лиц) более надежна, чем информация, полученная из внутренних источников.

Чем эффективнее существующая система бухгалтерского учета и внутреннего контроля, тем более надежна информация, полученная из внутренних источников.

Информация, собранная непосредственно аудитором, более надежна, чем та, что получена от аудируемого лица (подразделения).

Информация в виде документов и письменных заявлений более надежна, чем информация, представленная в устной форме.

Сведения об одном и том же объекте или факте более убедительны, если они получены из различных источников, обладают различным содержанием и при этом не противоречат друг другу (а еще лучше - подтверждают друг друга).

Если сведения, полученные из одного источника, не соответствуют сведениям, полученным из другого, необходимо определить и провести дополнительные процедуры для выяснения причин несоответствия.

Нужно сопоставлять расходы, связанные с получением информации, и полезность (ценность) получаемой информации.

Сложность работы не является достаточным основанием для отказа в выполнении необходимой процедуры. Это, я считаю, Золотое Правило. Нет ничего невозможного для человека с интеллектом, поэтому никогда не бойтесь взяться за незнакомую тему. Познакомитесь в процессе.

При наличии серьезных сомнений относительно достоверности отражения операций в учете и отчетности следует попытаться получить достаточную информацию для устранения таких сомнений. В случае невозможности получения указанной информации аудитор должен выразить свое мнение с соответствующей оговоркой или отказаться от выражения мнения.

Моральный кодекс аудитора.

Здесь мы затрагиваем деликатную тему. С одной стороны, этические требования к аудиторам все же, наверное, представляют собой скорее пожелания, чем требования - ну, как десять заповедей; да и количественному измерению такие параметры, как «честность» или «профессиональное поведение» поддаются с трудом. С другой - они установлены Кодексом этики аудиторов России. Дабы избежать нравоучений и гражданского пафоса (очень уж я этого не люблю), просто перечислим этические требования к аудиторам:

Честность;

Объективность;

Профессиональная компетентность;

Должная тщательность;

Сохранение конфиденциальности имеющейся информации;

Профессиональное поведение;

Независимость.

В соответствии с Правилом (стандартом) № 7 «Контроль качества выполнения заданий по аудиту» руководитель аудиторской проверки должен контролировать соблюдение этих требований участниками аудиторской группы. Если он узнает о несоблюдении этических требований участниками группы, то он должен проконсультироваться с соответствующими лицами из состава работников аудиторской организации и обеспечить применение соответствующих мер дисциплинарного воздействия на лиц, не соблюдающих этические требования. Но здесь речь идет о внешних аудиторах.

Для внутренних аудиторов соблюдение этических требований оказывается не менее, а то и более важным, чем для внешних. Если, конечно, их волнует отношение к ним коллектива (а таких людей, которых это не волнует, не так уж много, согласитесь). Статус контролера, хотя и внутреннего, редко вызывает симпатию в рядах проверяемых. А если человек при этом еще нечестен, некомпетентен и хамоват, то все, пиши - пропало.

Ну вот, не обошлось-таки без нравоучений. L

Служба внутреннего контроля по версии Банка России.

Целью создания службы внутреннего контроля кредитной организации декларируется осуществление внутреннего контроля и содействие органам управления банка в обеспечении эффективного функционирования вверенной им кредитной организации.

Основной внутренний документ, регулирующий деятельность службы внутреннего контроля (положение о службе внутреннего контроля), должен определять:

Цели и сферу деятельности службы;

Принципы (стандарты) и методы деятельности службы, отвечающие требованиям Положения № 242-П;

Статус службы в организационной структуре кредитной организации;

Задачи, полномочия, права и обязанности службы;

Взаимоотношения службы с другими подразделениями кредитной организации, в том числе осуществляющими контрольные функции;

Подчиненность и подотчетность руководителя службы;

Обязанность руководителя службы информировать о выявляемых при проверках нарушениях (недостатках) по вопросам, определяемым кредитной организацией:

Совет директоров (наблюдательный совет);

Единоличный и коллегиальный исполнительный орган;

Руководителя структурного подразделения, в котором проводилась проверка;

Обязанность всех сотрудников службы информировать органы управления банка о всех случаях, которые препятствуют осуществлению службой своих функций;

Порядок участия службы в разработке внутренних документов;

Ответственность руководителя службы в случаях неинформирования или несвоевременного информирования по вопросам, определяемым кредитной организацией, совета директоров (наблюдательного совета), единоличного и коллегиального исполнительного органа.

Положение о службе внутреннего контроля утверждается советом директоров (наблюдательным советом) кредитной организации, если иное не предусмотрено в уставе кредитной организации.

Функции службы внутреннего контроля.

Служба внутреннего контроля осуществляет следующие функции:

Проверка и оценка эффективности системы внутреннего контроля;

Проверка полноты применения и эффективности методологии оценки банковских рисков и процедур управления банковскими рисками;

Проверка надежности функционирования системы внутреннего контроля за использованием автоматизированных информационных систем;

Проверка достоверности, полноты, объективности и своевременности бухгалтерского учета и отчетности и их тестирование, а также надежности и своевременности сбора и представления информации и отчетности;

Проверка достоверности, полноты, объективности и своевременности представления иных сведений в соответствии с нормативными правовыми актами в органы государственной власти и Банк России;

Поверка применяемых способов (методов) обеспечения сохранности имущества кредитной организации;

Оценка экономической целесообразности и эффективности совершаемых кредитной организацией операций;

Проверка соответствия внутренних документов кредитной организации нормативным правовым актам, стандартам саморегулируемых организаций (для профессиональных участников рынка ценных бумаг);

Проверка процессов и процедур внутреннего контроля;

Проверка систем, созданных в целях соблюдения правовых требований, профессиональных кодексов поведения;

Оценка работы службы управления персоналом кредитной организации;

Другие вопросы, предусмотренные внутренними документами кредитной организации.

В «другие вопросы» иногда по привычке включают разработку (или участие в разработке) внутрибанковских нормативных документов. Это не совсем правильно - ведь в таком случае оценивать качество, актуальность и адекватность внутренних документов придется оценивать тем же людям, которые их разрабатывали.

Зато согласовывать такие документы - пожалуйста.

Также нельзя назвать удачной идею включения в состав службы внутреннего контроля подразделение или лицо, ответственное за управление рисками. По тем же соображениям: в функции службы входит проверка полноты применения и эффективности методологии оценки банковских рисков и процедур управления банковскими рисками.

Вроде бы других случаев возложения на службу внутреннего контроля несвойственных ей функций в моей практике не встречалось.

Обязательные условия деятельности службы внутреннего контроля в кредитной организации.

Нормативные требования этического свойства к внутреннему аудиту, установленные Положением № 242-П, несколько отличаются от этики внешнего аудита.

Согласно пункту 4.5. Положения № 242-П кредитная организация должна обеспечить выполнение следующих требований к деятельности службы внутреннего контроля:

Постоянство деятельности;

Независимость;

Беспристрастность;

Профессиональная компетентность руководителя и служащих;

Условия для беспрепятственного и эффективного осуществления службой своих функций.

Постоянство деятельности службы внутреннего контроля означает, ничтоже сумняшеся, что служба внутреннего контроля должна действовать на постоянной основе.

Для этого банком должны быть установлены (определены) численный состав, структура и уровень технической обеспеченности службы в соответствии с масштабами деятельности, а также характером совершаемых банковских операций и сделок. Работники службы внутреннего контроля должны входить в штат кредитной организации.

Передача функций службы внутреннего контроля сторонней организации не допускается, за исключением кредитных организаций, входящих в состав банковских групп.

Независимость службы внутреннего контроля обеспечить не так уж просто. Несмотря на наличие соответствующих рекомендаций в Положении № 242-П, фактически зарплату вам платит тот, кого вы проверяете.

Избежать конфликтов в такой ситуации (или хотя бы минимизировать их) поможет Моральный кодекс аудитора (см. выше), а также Положение № 242-П (см. ниже).

Пунктом 4.7. Положения № 242-П определено, в частности, что служба внутреннего контроля:

Действует под непосредственным контролем совета директоров банка (наблюдательного совета);

Не осуществляет деятельность, подвергаемую проверкам (кроме случаев, когда деятельность службы подлежит независимой проверке аудиторской организацией или советом директоров (наблюдательным советом), если такая проверка предусмотрена уставом банка);

По собственной инициативе докладывает совету директоров (наблюдательному совету) о вопросах, возникающих в ходе исполнения службой своих функций, и предложениях по их решению, а также раскрывает эту информацию исполнительному органу кредитной организации (единоличному и коллегиальному).

Руководитель службы внутреннего контроля должен быть подотчетен совету директоров (наблюдательному совету) кредитной организации.

Руководитель подразделения внутреннего контроля филиала банка или служащий филиала, выполняющий функции внутреннего контроля, должен подчиняться руководителю службы внутреннего контроля банка.

Руководитель службы внутреннего контроля банка должен иметь право взаимодействовать с соответствующими руководителями банка для оперативного решения вопросов. Порядок такого взаимодействия должен быть предусмотрен внутренними документами банка.

Руководителю службы внутреннего контроля или его заместителям не должны функционально подчиняться иные подразделения кредитной организации.

Служащие службы внутреннего контроля, включая руководителя и его заместителей, не могут совмещать свою деятельность с деятельностью в других подразделениях кредитной организации.

Служба внутреннего контроля должна участвовать в разработке внутренних документов кредитной организации.

Служба внутреннего контроля не может участвовать в совершении банковских операций и других сделок.

Руководитель и служащие службы внутреннего контроля не имеют права подписывать от имени банка платежные (расчетные) и бухгалтерские документы, а также иные документы, в соответствии с которыми кредитная организация принимает банковские риски, либо визировать такие документы.

Все перечисленное выше должно быть подробно изложено во внутренних документах банка.

Беспристрастность службы внутреннего контроля - понятие, на мой взгляд, еще более эфемерное, чем независимость. Полностью беспристрастный человек - это уже и не человек, а монстр какой-то. Однако от ярко выраженных пристрастий все же нужно избавляться, и здесь Положение № 242-П также предлагает некоторые приемы.

Банк должен обеспечить решение поставленных перед службой внутреннего контроля задач без вмешательства со стороны органов управления, подразделений и служащих кредитной организации, не являющихся служащими службы внутреннего контроля. Короче, оградить службу от внешних влияний.

Служащие службы внутреннего контроля, включая руководителя и его заместителей, ранее занимавшие должности в других структурных подразделениях банка, не должны участвовать в проверке деятельности и функций, которые осуществлялись ими в течение проверяемого периода и в течение 12 месяцев после завершения такой деятельности и осуществления функций. Не очень понимаю, в чем смысл такого ограничения. Если отношения ушедшего на ниву контроля работника с прежним коллективом остались хорошими и связи поддерживаются, то на тринадцатый месяц они вряд ли разом оборвутся. Если плохие - то первая же проверка новым сотрудником службы своего бывшего подразделения даст богатый урожай. Если никакие - то нет никакой разницы, прошел год после завершения деятельности, или нет.

Хотя, конечно, с точки зрения обеспечения беспристрастности ситуация выглядит опасной.

В банке может быть установлен порядок перемещения (периодичность, обоснованность) руководителя (его заместителей) и служащих службы внутреннего контроля на другие должности в случае изменения характера и масштабов деятельности, появления новых видов или направлений деятельности и т.п. Очень надеюсь, что «и т.п.» включает такие факторы, как личные желания и амбиции указанных работников - иначе это получается не служба внутреннего контроля, а ссылка в места не столь отдаленные.

И, наконец, руководителем службы внутреннего контроля не рекомендуется назначать лицо, работающее по совместительству. То есть руководитель СВК должен принадлежать своей службе безраздельно.

Профессиональная компетентность руководителя службы, его заместителей и остальных служащих не вызывает сомнений в ее необходимости (в моем, правда, случае, все было с точностью до наоборот, но тогда и Положение № 242-П еще не действовало; теперь этот номер уже не пройдет).

Все сотрудники службы должны владеть достаточными знаниями о банковской деятельности и методах внутреннего контроля и сбора информации, ее анализа и оценки в связи с выполнением служебных обязанностей.

Служба внутреннего контроля должна быть укомплектована служащими, имеющими высокий уровень профессиональной подготовки и квалификации.

Для руководителя (его заместителей) службы внутреннего контроля рекомендуется устанавливать требования о наличии опыта руководства структурным подразделением кредитной организации, связанным с совершением банковских операций и других сделок (а как же беспристрастность?).

Обучение (переподготовку) руководителя (его заместителей) и служащих службы внутреннего контроля рекомендуется осуществлять на постоянной основе.

Особенности осуществления проверок службой внутреннего контроля банка.

О методах осуществления проверок службой внутреннего контроля, предусмотренных Банком России и указанных в Приложении № 3 к Положению № 242-П, мы уже говорили. Кроме методов, Приложение описывает некоторые права, принадлежащие руководителям и служащим службы внутреннего контроля банка, а также особенности документооборота службы.

Сотрудники службы внутреннего контроля имеют право :

Входить в помещения проверяемого подразделения, архивы и денежные хранилища, компьютерные залы и т.д. При этом должны соблюдаться процедуры доступа, определенные внутренними документами банка;

Получать документы, копии документов, иную информацию, а также любые сведения, имеющиеся в информационных системах кредитной организации, необходимые для осуществления контроля. При этом должны соблюдаться требования законодательства РФ и требования кредитной организации по работе со сведениями ограниченного распространения;

Привлекать при осуществлении проверок служащих кредитной организации и требовать от них обеспечения доступа к документами и иной информации, необходимой для проведения проверок.

Документальное оформление проверок службой внутреннего контроля.

Документооборот в деятельности службы внутреннего контроля должен содержать описание порядка составления и движения следующих основных документов:

План проведения проверок (в том числе график проведения проверок);

План работы службы внутреннего контроля;

Отчеты о выполнении плана проверок;

Программы проверок по каждому направлению деятельности банка;

Рабочие документы;

Отчеты и предложения по результатам проверок.

Есть еще специальные виды отчетности по системе внутреннего контроля, но о них мы поговорим в другой раз.

План проведения проверок , осуществляемых службой внутреннего контроля, должен включать график осуществления проверок. Он составляется исходя из принятой в банке методологии оценки управления банковскими рисками, которая должна учитывать:

Изменения в системе внутреннего контроля;

Новые направления деятельности кредитной организации.

При составлении графика должна учитываться установленная в банке периодичность проведения проверок по направлениям деятельности структурных подразделений и банка в целом.

Планы работы службы внутреннего контроля разрабатываются службой внутреннего контроля и утверждаются советом директоров (наблюдательным советом) кредитной организации. Эти планы могут согласовываться с исполнительным органом банка (единоличным или коллегиальным).

Отчеты о выполнении планов проверок представляются службой внутреннего контроля не реже двух раз в год совету директоров (наблюдательному совету) банка.

Программы проверок разрабатываются отдельно по каждому направлению (вопросу) деятельности банка.

Программа проверки должна:

Определять ключевые банковские риски;

Определять механизмы обеспечения полноты и эффективности контроля в проверяемом направлении банковской деятельности.

В рабочих документах проверок службы внутреннего контроля отражаются этапы проверки и выполненные проверочные процедуры, данные о рассмотренных документах и иной полученной в ходе проверки информации.

Отчеты и предложения по результатам проверок представляются службой внутреннего контроля:

Совету директоров (наблюдательному совету);

Единоличному исполнительному органу (его заместителям);

Коллегиальному исполнительному органу;

Руководителям проверяемых структурных подразделений кредитной организации (филиала).

Отчеты должны содержать:

Описание целей проверки;

Описание выполненных работ;

Описание выявленных нарушений;

Описание ошибок и недостатков в деятельности кредитной организации, которые могут создать угрозу интересам кредиторов и вкладчиков или оказать влияние на финансовую устойчивость кредитной организации (про этот пункт почему-то часто забывают и пишут в отчете обо ВСЕХ выявленных ошибках и недостатках);

Теперь, вооруженные до зубов теорией, мы можем смело переходить к практике осуществления аудиторских проверок по различным направлениям деятельности банка.

Продолжение следует.

Внутренний аудит представляет собой независимый механизм, действующий с целью проведения проверки эффективности систем управления рисками, процедур контроля и управления Альфа-Банка, его дочерних и связанных компаниях.

Целью Внутреннего аудита является эффективная помощь Совету Директоров и Правлению Альфа-Банка, его дочерним и связанным компаниям в достижении поставленных целей. Для этого Внутренний аудит проводит анализ и оценку деятельности и представляет свои рекомендации и выводы соответствующим лицам.

Внутренний аудит проводит проверку и оценку достаточности и эффективности системы внутреннего контроля и качества исполнения определенных обязательств в Альфа-Банке, его дочерних и связанных компаниях путем координации работы разных подразделений внутреннего аудита. В частности, внутренние аудиторы:

  • проверяют достоверность, полноту и своевременность финансовой и операционной информации и средства, используемые для установления подлинности, оценки, классификации и предоставления такой информации;
  • проверяют существующую систему на предмет обеспечения соблюдения политики, планов, процедур, законов и инструкций, которые могут существенно повлиять на операции и отчеты;
  • проверяют средства защиты активов, а при необходимости проверяют наличие и стоимость таких активов;
  • проводят оценку эффективности использования ресурсов;
  • проверяют проекты и программы на соответствие результатов заявленным целям и на выполнение их в соответствии с планом;
  • проводят аудит, расследования и проверки по запросу руководства банка.

Подотчетность

Внутренние аудиторы представляют беспристрастную и объективную оценку деятельности банка.

Внутренний аудит осуществляет свою работу в соответствии с распоряжениями Совета директоров. Административно внутренние аудиторы подчиняются Председателю Правления Банка.

Взаимоотношения с другими ревизионными структурами

Внешний аудитор может получать отчеты Внутреннего аудита. Аналогичным образом внешние аудиторы сообщают внутренним аудиторам обо всех существенных вопросах, которые могут иметь отношение к Внутреннему аудиту.

Внутренний аудит может и должен быть полезным при определении характера, сроков и объема проведения внешнего аудита. Однако внешний аудитор несет исключительную ответственность за формирование заключения по финансовой отчетности.

Наличие дополнительных подразделений внутри Банка, контролирующих определенные виды деятельности, не освобождает департамент Внутреннего аудита от проверки таких видов деятельности. К таким подразделениям, к примеру, относятся Управление рисками и Управление внутреннего контроля. В целях эффективности Управление внутреннего аудита в своей работе может использовать информацию, подготовленную этими подразделениями.

Стандарты

Управление Внутреннего аудита придерживается Стандартов профессиональной практики внутреннего аудита и Кодекса этики, опубликованных Институтом Внутренних Аудиторов.

Эта статья была написана для специализированного журнала несколько лет назад, однако издание неожиданно закрылось. Текст был скорректирован в соответствии с новыми формулировками международных профессиональных стандартов внутреннего аудита. Предполагается, что он и сегодня не потерял своей актуальности и практического значения относительно вопросов представления результатов внутреннего аудита.

Представление результатов аудита, а проще говоря, написание аудиторского отчета, зачастую превращается в настоящее испытание для внутренних аудиторов. Требования к изложению материала, форматам отчетов, перечню их получателей индивидуальны для каждой компании. Компания сама принимает решение, каким должен быть отчет ее службы внутреннего аудита. Для одной компании в аудиторском отчете достаточно одним предложением указать, что нарушен такой-то внутренний регламент, и виновный будет уволен с работы. Для другой – необходима обоснованная аргументация того, что именно в результате выявленных недостатков контроля компания теряет прибыль, активы, не выполняет планы и т.д.

Итак, исходные данные: две крупные нефтяные компании – публичная американская (назовем ее WorldWideOil, сокращенно WWO) и российская (будем называть ее PetrolUnion, или PU). Обе ведут свою деятельность по всему миру, обе стремятся к росту капитализации и расширению деятельности. Ценные бумаги американской компании котируются на Нью-Йоркской фондовой бирже (NYSE), акции российской – на Лондонской (LSE). В обеих компаниях примерно равные по численности службы внутреннего аудита. Служба внутреннего аудита PU образована в 2002 г. Внутренний аудит WWO значительно старше, однако в том же 2002 г. в результате крупных слияний, которые провела компания WWO, ее служба внутреннего аудита претерпела существенные изменения и фактически была создана заново.

Отчетность о деятельности внутреннего аудита

Международные профессиональные стандарты внутреннего аудита. Стандарт 2060 «Отчетность перед высшим исполнительным руководством и Советом»

Руководитель внутреннего аудита должен периодически отчитываться перед высшим исполнительным руководством и советом о целях, полномочиях и обязанностях внутреннего аудита, а также о ходе выполнения плана работы. Отчет должен также содержать информацию о существенных рисках и проблемах контроля, включая риски мошенничества, проблемах корпоративного управления, другие сведения, необходимые высшему исполнительному руководству и Совету .

В идеале считается, что у службы внутреннего аудита должна быть двойная подотчетность: функциональная – совету директоров, точнее, его аудиторскому комитету, и административная – руководителю организации или другому руководителю (финансовому директору, контролеру…), обладающему соответствующим уровнем полномочий для того, чтобы обеспечить повседневную деятельность службы внутреннего аудита. Принято полагать, что подотчетность аудиторскому комитету совета директоров обеспечивает независимость службы внутреннего аудита.

В рассматриваемых компаниях дела обстоят следующим образом.

Административная подотчетность:

WWO: Генеральный аудитор (так называется руководитель службы внутреннего аудита) подотчетен первому вице-президенту по финансам (CFO). То есть все вопросы, касающиеся повседневной деятельности службы внутреннего аудита, решаются через CFO.

PU: Вице-президент (руководитель службы внутреннего аудита) подчинен и подотчетен непосредственно президенту компании.

Функциональная подотчетность:

По этой линии подотчетности службы внутреннего аудита обеих компаний периодически отчитываются перед своими аудиторскими комитетами. Кроме этого, руководитель службы внутреннего аудита PU ежеквартально отчитывается о результатах работы правлению компании.

Обе компании стараются следовать требованиям стандарта 2060. В PU периодичность отчетов аудиторскому комитету не установлена, носит произвольный характер, полностью зависит от плана работы комитета, где указано количество и сроки рассмотрения вопросов, касающихся внутреннего аудита. Специальная типовая форма отчета не разработана. Отчеты содержат общую информацию о характере выявленных недостатков, включая существенные риски и проблемы контроля, а также информацию о количестве проведенных проверок.

Генеральный аудитор WWO в течение года отчитывается перед аудиторским комитетом регулярно: 5-6 раз в течение года представляются отчеты о ходе выполнения годового плана (в виде схемы – status report) и один раз – отчет о работе службы внутреннего аудита за год (в виде доклада).

Отчет о работе службы внутреннего аудита за год содержит информацию:

  • о стратегии и целях в области работы с персоналом службы внутреннего аудита;
  • квалификации персонала;
  • результатах оценки качества внутреннего аудита;
  • бюджете внутреннего аудита;
  • выполнении службой внутреннего аудита ключевых показателей деятельности и метрик;
  • процессе годового планирования аудита;
  • выполнении плана аудита текущего года;
  • обновлении стратегии внутреннего аудита;
  • обосновании плана на следующий год.

Отчеты о ходе выполнении годового плана аудита представляются по форме, установленной службой внутреннего аудита и согласованной с аудиторским комитетом. Они содержат информацию:

  • о проведенных аудитах;
  • об оценке внутреннего контроля;
  • о планах менеджмента по устранению недостатков, а также о ходе выполнения этих планов.

Схематично это выглядит следующим образом:

Статус предусматривает три состояния: выполнено, выполняется, дата выполнения просрочена. В отчете эти состояния отражаются цветами «светофора», соответственно: зелеными, желтыми и красными точками.

Информация для отчетов о ходе выполнения годового плана аудита собирается из отчетов по результатам выполнения конкретных аудиторских заданий. Информация показывается объективная, но при этом «дозируется». Что это значит? Это означает, что не следует ставить в неловкое положение всех участников процесса, включая членов совета директоров; информация о недостатках не раздувается до размера «вселенской катастрофы» (как, например, любит делать современное российское телевидение), негатив не нагнетается. Все по-деловому: обнаружено то-то, планируем сделать для улучшения то-то, уже сделано то-то или не сделано то-то.

Можно вспомнить случай, как однажды руководителю службы внутреннего аудита PetrolUnion подчиненные подготовили отчет аудиторскому комитету по форме, в которой обычно делается доклад на заседании правления: хлесткие фразы о творящихся безобразиях, предрекание последствий гипертрофированных размеров – словом, картина настоящего Апокалипсиса.

Не обойтись без пояснения.

Одно дело информацию в таком виде доводить до членов правления (исполнительного органа компании), которые обязаны адекватно реагировать на сигналы внутреннего аудита, и поэтому, «чем страшнее будет повесть, тем спокойней аудиторская совесть», и другое – до членов аудиторского комитета, которые призваны осуществлять надзорные, но никак не административные функции.

Отчетность по результатам проверки: форма, содержание, сроки, получатели

Группа стандартов 2400-2440 «Информирование о результатах».

Внутренние аудиторы должны сообщать результаты выполненных заданий.

Сообщения о результатах должны содержать определения целей, объема и содержания задания, а также соответствующие заключения, рекомендации и планы действий.

Сообщения должны быть точными, ясными, объективными, ясными, конструктивными, краткими и своевременными.

Руководитель внутреннего аудита должен довести результаты задания до сведения соответствующих сторон.

Типовая форма аудиторского отчета компании WWO менялась на определенных этапах развития функции внутреннего аудита. Сейчас она определена корпоративным регламентом внутреннего аудита и аудиторский отчет выглядит следующим образом:

Рис. 1. Аудиторский отчет нефтегазодобывающей дочерней компании WorldWideOil

Фактически, отчет представляет собой заключение внутреннего аудита WWO о состоянии системы внутреннего контроля тех областей деятельности предприятия или структурного подразделения, которые подверглись проверке. Выводы излагаются кратко.

Непосредственно аудиторский отчет занимает, как правило, одну страницу. В состав аудиторского отчета в обязательном порядке включаются три приложения:

А. Оценка контроля в каждой области особого внимания (см. рис. 2);
В. Перечень недостатков контроля, выявленных в результате аудита;
С. Описание недостатков контроля и план действий менеджмента по их устранению (см. рис. 3).

Рис. 2. Приложение А к аудиторскому отчету нефтегазодобывающей дочерней компании WWO

Пояснение к рис. 2 (приложение А). Внутренний аудит WWO применяет четыре оценки контроля: положительные – эффективный, надежный; отрицательные – нуждающийся в улучшении, слабый. Для каждой оценки определены соответствующие критерии. Например, оценке «надежный» соответствует уровень контроля, которым может быть обеспечена защита от материальных потерь, искажений и ошибок, несоответствия политикам компании. При этом контролю может быть присвоена высшая положительная оценка, даже если аудиторским тестированием в нем выявлены определенные недостатки, но только при условии, что эти изъяны не приводят к искажению отчетности и не нарушают безопасности используемых информационных систем.

Как «слабый» оценивается контроль, недостатки которого существенны: важные контрольные процедуры игнорируются, не выполняются или вообще не определены менеджментом объекты аудита, что приводит к высоким рискам финансовых потерь, утечке конфиденциальной информации, неисполнению политик компании.

Приложение B фактически представляет собой содержание приложения С, т.е. в нем просто по порядку перечисляются все выявленные недостатки контроля.

Рис. 3. Приложение С к аудиторскому отчету нефтегазодобывающей дочерней компании WWO.

Приложение С. При изложении недостатков контроля внутренние аудиторы руководствуются регламентом Внутреннего аудита WWO, в соответствии с которым описание «слабых мест» должно быть кратким и точным (как правило, 2-3 предложения на каждый пример). Несущественные замечания в отчет не включаются. Обязательно указывается, какие контрольные процедуры должны осуществляться, к каким рискам приводят выявленные недочеты, какие конкретно стандарты внутреннего контроля WWO и положения других локальных нормативных актов компании не исполнены. Проект аудиторского отчета готовит руководитель аудиторской (рабочей) группы (Lead Auditor, Auditor In-Charge). Срок – к последнему дню проверки «в поле», к проведению заключительной конференции с объектом аудита. Проект отчета направляется руководству объекта аудита для окончательного согласования и включения в приложение С Плана действий менеджмента по устранению недостатков (Action Plan), в котором менеджеры излагают мероприятия для исправления ситуации. Эта часть аудиторского отчета также должна быть четко сформулирована. В ней указываются ответственные лица за исполнение и сроки устранения недостатков. Выполнение Плана контролируется службой внутреннего аудита, в том числе в ходе последующих проверок.

В связи с тем что информация о мероприятиях по устранению недостатков согласована с менеджментом объекта аудита и включена в аудиторский отчет, никакие распорядительные документы по результатам аудита (приказы, указания, в том числе корпоративного уровня) не издаются.

Срок подготовки окончательного варианта аудиторского отчета в WWO – один из показателей (метрик) оценки работы службы внутреннего аудита. Цель – 14 дней, фактически же окончательные варианты отчетов готовы в среднем через десять дней после завершения проверки!

Аудиторский отчет может формироваться с использованием специальной компьютерной программы (например, TeamMate), которая позволяет автоматически группировать замечания аудиторов в форму аудиторского отчета. Но на практике формулировки замечаний, их состав во многом определяет менеджер внутреннего аудита по направлению деятельности компании, основываясь на результатах совещаний и мнении всех участников аудиторской группы. Замечания, не попавшие в отчет, вносятся в меморандум обсуждения аудита, который также рассматривается на заключительной конференции с менеджерами объекта проверки. Все недостатки, отмеченные как в аудиторском отчете, так и в меморандуме, подлежат безусловному устранению.

Регламентом внутреннего аудита WWO определен перечень получателей аудиторских отчетов. Таковыми являются:

  • менеджеры внутреннего аудита (по направлению деятельности);
  • генеральный аудитор;
  • первый вице-президент по финансам (CFO);
  • вице-президент по контроллингу/главный бухгалтер;
  • исполнительный вице-президент по направлению деятельности;
  • внешний аудитор.

По решению руководителя аудиторской группы в рассылку могут быть включены также менеджеры всех уровней, включая вице-президентов и исполнительных вице-президентов с соответствующими функциональными обязанностями (финансы, информационные технологии, материально-техническое обеспечение и т.д.).

Первому руководителю WWO направляются отчеты только тех аудитов, по результатам которых контроль оценен как «слабый»! Перед этим они в обязательном порядке рассматриваются генеральным аудитором.

В остальных случаях ответственность за качество отчета лежит на менеджерах службы внутреннего аудита.

PU: В PU так же, как и в WWO, разработаны регламенты внутреннего аудита. Это и корпоративные стандарты внутреннего аудита, и стандарты (на уровне методик) проведения проверок по направлениям деятельности (бизнес-сегментам), в которых содержатся в том числе и требования к формированию аудиторского отчета. Так, например, согласно корпоративному стандарту изложение результатов аудиторского задания должно включать наблюдения, выводы (мнение), рекомендации и план действий. Наблюдения должны представлять факты, имеющие отношение к аудиторскому заданию. Наблюдения, необходимые для пояснения (предупреждения неверного понимания) выводов и рекомендаций внутренних аудиторов, должны быть включены в окончательное представление результатов аудиторского задания.

Аудиторские отчеты PU очень объемны, имеют массу приложений, по существу документируют ход выполнения аудиторского задания. Их и читать-то нелегко, а уж писать!..

Сложность заключается еще и в том, что служба внутреннего аудита PU включает в отчет рекомендации по устранению недостатков, в том числе и топ-менеджерам компании. Эти рекомендации оформляются распорядительными документами (приказами, указаниями), которые требуют прохождения процедуры согласования внутри компании и оказывают существенное влияние на продолжительность процесса подготовки окончательного отчета.

Понятны и требования, предъявляемые руководителем службы внутреннего аудита PU к качеству аудиторских отчетов: читать их будет президент! По сути, каждый отчет – «лицо» службы. (Очень ответственно.)

В условиях, когда любая служба внутреннего аудита объективно не может на все 100% быть укомплектована высококвалифицированными специалистами, качество аудиторского отчета попадает в прямую зависимость от количества времени, затраченного на его написание. Говорить о 10 днях на отчет не приходится! Порой процесс затягивается на несколько месяцев, и теряется одно из главных качеств аудиторского отчета – его своевременность.

Однако стоит ли кивать на PetrolUnion, когда подобное положение еще совсем недавно было свойственно службам внутреннего аудита очень крупных международных компаний.

Направляются все аудиторские отчеты президенту компании, так как руководитель службы внутреннего аудита подчинен и подотчетен непосредственно ему. После рассмотрения президент принимает решение о рассылке аудиторского отчета, т.е. определяет круг лиц, которым сообщаются результаты аудиторского задания.

Какой вариант представления отчета лучше? Решать придется самостоятельно. Статистика же такова: имея приблизительно равное количество объектов в аудиторской базе (свыше 500 у каждой компании), служба внутреннего аудита WorldWideOil проводит около 120 аудиторских проверок в год, внутреннего аудита PetrolUnion – чуть больше тридцати. И срок подготовки окончательного варианта аудиторского отчета, конечно, не единственный, но очень важный фактор для объяснения такой разницы. Казалось бы, вывод очевиден – срочно менять порядок представления результатов аудита, упростить структуру отчета и не направлять его первому лицу компании (или направлять только в исключительных случаях). Но здесь стоит задуматься об одном щепетильном моменте.

Представим себе работу внутреннего аудита в условиях более или менее отлаженной работы системы внутреннего контроля, риск-менеджмента, корпоративного управления. Это когда замечания в аудиторском отчете могут звучать примерно так: «не представлено подтверждения того, что сверка счетов за март проводилась в установленном порядке». На самом деле для системы внутреннего контроля это серьезное нарушение, и менеджеры разного уровня это прекрасно понимают. И к виновному будут приняты самые строгие меры. Но это же… момент рабочий. С такими замечаниями на самый верх идти неудобно. И что получается? Работа отлажена лучше некуда, но это не оценивается по достоинству, так как встречи с высшим руководством крайне редки, и, как говорится, со временем происходит « выпадение из обоймы». Поэтому парадокс: чем лучше результаты работы, чем четче работает весь механизм, тем уязвимее со временем позиция, а это и потеря авторитета, и далеко идущие выводы.

Порой, по-видимому, так и происходит на самом деле. Правда, это не касается вышеназванных компаний.

И в завершение. Теоретически процессы формирования и представления результатов выполненного аудиторского задания в компаниях PetrolUnion и WorldWideOil не имеют принципиальных различий, так как внутренний аудит и в той и в другой компании соответствует Международным профессиональным стандартам. Практически же эти различия существенны. Причина кроется в разных задачах, стоящих перед службами внутреннего аудита на сегодняшнем этапе развития компаний.

Первостепенная задача внутреннего аудита компании PetrolUnion – создание современной системы корпоративного управления посредством рекомендаций (в том числе топ-менеджменту), разрабатываемых по результатам аудиторских проверок, и систематического контроля их исполнения.

В WorldWideOil ситуация следующая. Развитию корпоративного управления компании, формализации процессов риск-менеджмента, внутреннего контроля поспособствовала внешняя среда (и в первую очередь – рынок ценных бумаг). Каким образом? Прежде всего, наличием соответствующего законодательства. Внутренний аудит сегодня, в основном, осуществляет проверку соответствия контрольных действий менеджеров и исполнителей принятым регламентам, что вполне соответствует требованиям Закона Сарбейнса-Оксли. В таких условиях проще стандартизировать и аудиторский процесс, и процесс представления результатов аудита. Рекомендаций по результатам проверки внутренний аудит WWO не дает. Соответствие Международному стандарту 2130 достигается путем оказания дочерним предприятиям и структурным подразделениям консультационных услуг, т.е. проведения анализа с целью выработки рекомендаций. Однако количество таких проектов в год очень незначительно, и вот уже сами аудиторы WorldWideOil жалуются на снижение эффективности, на невозможность в связи с нехваткой времени больше внимания уделять выявлению новых рисков и подготовке рекомендаций, направленных на повышение эффективности компании.

Очевидно, единого рецепта нет, но есть главный принцип: не останавливаться на достигнутом, постоянно стремиться к совершенствованию и улучшению методов и процессов.

Загрузка...