(1) Средняя величина покрытия = Цена на единицу продукции - Средние переменные издержки
Средние переменные издержки = (5600 – 0) ÷ 2= 2800 (руб.)
Средняя величина покрытия = 7000 – 2800 = 4200 (руб.)
То есть из выручки от реализации каждой единицы программного продукта Квестор на покрытие постоянных издержек и получение прибыли относится сумма 4200 руб.
Коэффициент покрытия определяется следующим образом:
(2) Коэффициент покрытия (для единицы продукции) = Цена единицы продукции ÷ Средняя величина покрытия.
Коэффициент покрытия =7000 ÷ 4200 = 1,6.
Таким образом, доля средней величины покрытия в цене на единицу продукции составляет 1,6, что составляет 160 % постоянных затрат.
Для того чтобы определить, при каком объеме продаж окупятся валовые издержки предприятия, необходимо рассчитать точку безубыточности, под которой понимается такая выручка или такой объем производства предприятия, которые обеспечивают покрытие всех затрат и нулевую прибыль.
Точка безубыточности реализации определяется по формуле:
(3) Пороговая выручка = Постоянные издержки ÷ Коэффициент покрытия
(4) Коэффициент покрытия = Выручка от реализации ÷ Сумма покрытия
(5) Сумма покрытия = Постоянные затраты + Прибыль = Выручка от реализации – Сумма переменных затрат
Сумма покрытия = 7000 – 2800 = 4200
Коэффициент покрытия = 7000 ÷ 4200 = 1,7
Пороговая выручка = 3500 ÷ 1,7 = 5833,3 (руб.)
(6) Пороговый объем производства (продаж) = Пороговая выручка ÷ Цена единицы продукции
Пороговый объем производства (продаж) = 5833,3 ÷ 7000 = 0,8 (шт.)
Соответственно, при выручке в сумме 5833,3 руб. и объеме реализуемой продукции в количестве 0,8 шт. прибыль от реализации программы Квестор будет равна 0.
Более наглядно определение точки безубыточности можно представить графическим способом (рис. 2.2). Однако этот способ имеет силу только в кратковременном периоде, когда внутренняя среда фирмы остается постоянной.
Введем условные обозначения:
FC – постоянные издержки;
VC – переменные издержки;
TC – совокупные издержки;
TR – совокупная выручка.
Рис. 2.2. Графический способ определения точки безубыточности для программного продукта серии Квестор
Прямая FC определяет максимальный уровень риска для предприятия «Квестор плюс». Все значения находящиеся ниже данной прямой лежат в области предпринимательского риска. К ним относятся те значения переменных затрат и выручки от реализации соответствующего объема продукции, которые составляют менее 3500 руб.
Точкой безубыточности (назовем ее точкой Б) на этом графике является точка лежащая на пересечении прямых TR и TC. Проектируя прямую на ось абсцисс из точки Б (5833,3;0,8), мы получим безубыточный объем или, другими словами, пороговый объем продаж равный 0,8 шт. Проектируя прямую на ось ординат из точки Б, мы получим безубыточную выручку (пороговую выручку) равную 5833,3 руб.
При пересечении прямых TR и TC образовались два треугольника. Все точки, лежащие на треугольнике, расположенном выше точки Б, имеют своими координатами такие значения на оси ординат и абсцисс, при которых реализация продукта будет приносить прибыль. Все точки, лежащие на треугольнике, расположенном ниже точки Б, имеют своими координатами такие значения на оси ординат и абсцисс, при которых реализация программного обеспечения серии Квестор будет приносить убыток фирме. Это треугольник пересекает прямая FC, разделяя его еще на два треугольника. Все точки, лежащие на треугольнике, расположенном ниже прямой FC, имеют своими координатами такие значения на оси ординат и абсцисс, при которых реализация данного продукта будет подвергать фирму к катастрофическому риску.
График показывает, что реализация программного продукта серии Квестор может приносить убыток при выручке (от объема продаж меньше 0,8 шт.) менее 5833,3 (руб.), переменных издержках (зависящих от объема продукции, который менее 0,8 шт.), составляющих менее 5833,3 (руб.). Соответственно, можно повышать объем продаж данной продукции. Однако необходимо ориентироваться на максимальный уровень предпринимательского риска, который в данном случае, определяется значением 3500 (руб.). Другими словами следует выстроить такую зависимость, при которой реализуется такой объем продаж, чтобы зависящие от него выручка и переменные издержки были выше 3500 (руб.).
Чтобы оценить, на сколько фактическая выручка превышает выручку, обеспечивающую безубыточность, необходимо рассчитать запас прочности (процентное отклонение фактической выручки от пороговой) по следующей формуле:
(7) Запас прочности = (Фактическая выручка - Пороговая выручка) ÷ Фактическая выручка × 100%.
Запас прочности = (7000 - 5833) ÷ 7000 × 100 = 17 %
Значение запаса прочности 17% показывает, что если в силу изменения рыночной ситуации (сокращения спроса, ухудшения конкурентоспособности) выручка предприятия сократится менее чем на 17%, то предприятие будет получать прибыль, если более чем на 17% - окажется в убытке.
Для определения цены продукции при безубыточной реализации можно воспользоваться следующей формулой:
(8) Цена безубыточности = Пороговая выручка ÷ Объем произведенной продукции
Цена безубыточности (на единицу продукции) = 5833 ÷ 1=5833 (руб.)
Цена безубыточности (на 2 единицы продукции) = 2916,5 (руб.)
То есть 2916,5 руб. - это необходимая цена реализации для получения определенной величины прибыли при реализации 2 единиц программного продукта серии Квестор.
Для определения воздействия изменения выручки на изменение прибыли рассчитывают показатель производственного рычага по формуле:
(9) Эффект производственного рычага = Сумма покрытия ÷ Прибыль
Эффект производственного рычага= 4200 ÷ 700=6.
Проверим значение эффекта по другой формуле:
(10) Эффект производственного рычага = 1+ Постоянные издержки ÷ Прибыль
Эффект производственного рычага = 1+3500 ÷ 700 = 6.
Это значит, что при данной структуре затрат, при снижении выручки от реализации единицы продукта серии Квестор на 1% прибыль сократится на 6%.
Определим точку безубыточности для единицы продукта серии Квестор+. В таблице 2.4. отражены необходимые финансовые данные.
Табл. 2.4. Показатели на единицу программного продукта (Квестор+) (в руб.)
Под точкой безубыточности понимается такая выручка и такой объем производства, которые обеспечивают фирме покрытие всех ее затрат и нулевую прибыль. Расчет точки безубыточности позволяет фирме решить следующие задачи:
1. Поскольку будущий объем продаж и цена товара в значительной степени зависят от рынка, его емкости, покупательной способности потребителей, эластичности спроса, производитель должен быть уверен, что его затраты окупятся и принесут прибыль в будущем. Если объем спроса, позволяющий окупить затраты и получить прибыль, не сможет быть достигнут вследствие, к примеру, узости рынка сбыта, то всегда об этом лучше знать до начала производства и осуществления инвестиций.
2. Поскольку выручка зависит от двух компонентов: цены товара и объема продаж, можно рассчитать необходимое изменение каждого из них в том случае, если другой компонент изменится. Например, предприятие вынуждено снизить цену продукции, чтобы сохранить позиции в конкурентной борьбе. Придется увеличить объем продаж, чтобы сохранить размер получаемой ранее прибыли.
3. Если предприятие получает выручку больше той, которая соответствует точке безубыточности, оно работает с прибылью. Эта прибыль тем больше, чем больше разница между фактической выручкой и выручкой, соответствующей точке безубыточности. Сравнивая эти два значения выручки, можно оценить, насколько фирма может допустить снижение выручки без опасения оказаться убытке.
Приводимый ниже порядок расчета точки безубыточности является очень простым и позволяет быстро и без сложных расчетов найти искомую величину. Однако следует остановиться на некоторых допущениях, которые при этом принимаются.
Во-первых, предполагаем, что, расширяя объем продаж, фирма не изменяет продажную цену. В отношении длительного времени и большого объема продукции такое предположение не является правомерным. Однако для короткого промежутка времени и небольших объемов оно вполне приемлемо, поэтому график валовой выручки на рис. 13.1 выглядит как прямая линия.
FC - постоянные издержки; VC - переменные издержки; ТС - валовые издержки; ТR - валовая выручка (валовой доход); R" - пороговая выручка; Q" - пороговый объем продаж
Во-вторых, аналогичное предположение относится и к затратам. Известно, что при расширении объема производства темп изменения затрат различный. На определенном этапе начинает действовать закон убывающей отдачи, и темп роста издержек ускоряется. Это выражается в росте предельных издержек в случае, если производственные мощности оказываются чрезмерно загруженными. Однако здесь предполагаем, что затраты растут равномерно, что также вполне приемлемо, если предприятие работает с нормальной загрузкой и сильных колебаний в объеме выпуска не наблюдается.
Изображенная на рис. 13.1 точка безубыточности - это точка пересечения графиков валовой выручки и валовых издержек. Размер прибыли или убытков заштрихован. Если фирма продает продукции меньше объема Q", то она терпит убытки, если больше этого объема - получает прибыль. Точка, соответствующая объему производства Q" и выручке R", получаемой фирмой, и является точкой безубыточности. В этой точке получаемая фирмой выручка равна ее валовым издержкам, при этом прибыль равна нулю. Выручка, соответствующая точке безубыточности, называется пороговой выручкой. Объем производства (продаж) в точке безубыточности называется пороговым объемом производства (продаж). Наиболее важное значение имеет показатель пороговой выручки, так как пороговый объем продаж может быть разным в зависимости от цены реализуемой продукции.
Как найти точку безубыточности? Рассмотрим этот вопрос на примере.
Пример 13.5. Фирма выпускает и продает один товар. Ниже приведены данные, характеризующие ее деятельность, руб.:
Выручка от реализации............... 15 000
Переменные издержки............... 10000
Постоянные издержки,............... 4000
Прибыль............................. 1000
Чтобы найти точку безубыточности, необходимо ответить на вопрос: до какого уровня должна снизиться выручка фирмы, чтобы прибыль стала нулевой? Нельзя просто сложить переменные и постоянные издержки, так как при снижении выручки переменные издержки также станут ниже. Поскольку мы предположили, что при снижении валовой выручки переменные издержки будут сокращаться в той же пропорции, можно воспользоваться формулой точки безубыточности:
где R" - пороговая выручка; FC - постоянные издержки; К- коэффициент покрытия.
Тогда последовательность расчетов для нахождения пороговой выручки (выручки, соответствующей точке безубыточности) будет следующей:
1. Найдем сумму покрытия:
15 000 руб.-10 000 руб. == 5000 руб.
2.Вычислим коэффициент покрытия (долю суммы покрытия в выручке от реализации): 5000 руб.: 15 000 руб. = 0,33.
3. Определим пороговую выручку: 4000 руб.: 0,33 = 12 121 руб.
Как видно, фактическая выручка фирмы выше пороговой. Чтобы оценить, насколько фактическая выручка от продажи превышает выручку, обеспечивающую безубыточность , рассчитаем запас прочности - процентное отклонение фактической выручки от пороговой:
St = R-R" . 100%
где St - запас прочности; R - фактическая выручка; R" - пороговая выручка.
Чем больше запас прочности, тем лучше для фирмы. В рассматриваемом примере:
St = 15000 руб. – 12121 руб. .100 = 19 %
Значение запаса прочности 19% показывает, что если в силу изменения рыночной ситуации (сокращения спроса, ухудшения конкурентоспособности) выручка фирмы сократится менее чем на 19%, то фирма будет получать прибыль; если более чем на 19% - окажется в убытке.
Пример 13.6. Фирма производит два товара: А и Б. Ниже приведены данные о выручке фирмы, ее издержках и прибыли, руб.:
Товар Товар Всего
Валовая выручка……………………………………………9100 7400 16500
Переменные издержки……………………………………..7000 6800 13800
Постоянные издержки……………………………………… 2300
Прибыль…………………………………………………….. 400
Требуется оценить положение фирмы, рассчитав пороговую выручку, запас прочности.
Для определения пороговой выручки выполним следующие расчеты:
1. Найдем сумму покрытия: 16 500 руб. -13 800 руб. = 2700 руб.
2. Исчислим коэффициент покрытия: 2700 руб.: 16 500 руб. = 0,16.
3. Пороговую выручку определим путем деления постоянных издержек на коэффициент покрытия: ; 2300 руб.: 0,16 = 14 375 руб.
4. Запас прочности равен:
16500 руб. – 14375 руб. . 100 = 12,88 %
Как известно, фирма производит два товара: А и Б. Чтобы определить, какой вклад вносит каждый из этих товаров в прибыль фирмы, необходимо распределить постоянные затраты между этими двумя товарами. На практике используются различные принципы распределения постоянных затрат. В данном примере постоянные издержки распределим пропорционально выручке от реализации каждого из двух товаров.
Выручка от реализации товара А составляет 54% суммарной выручки фирмы, товара Б - соответственно 46%.
Распределение постоянных издержек и прибыли между товарами А и Б характеризуется следующими данными, руб.:
Товар А Товар Б Всего
Валовая выручка……………………………9100 7400 16500
Переменные издержки……………………..7000 6800 13800
Постоянные издержки……………………..1242 1058 2300
Прибыль…………………………………….+858 -458 +400
Как видно, прибыль от реализации товара А частично идет на покрытие убытков от реализации товара Б. Встает вопрос, насколько необходим товар Б для фирмы и не увеличится ли ее прибыль в случае, если товар Б будет снят с производства.
Предположим, что решили отказаться от выпуска товара Б как убыточного. Тогда все постоянные издержки фирмы будут приходиться на один-единственный товар А. В этом случае значение точки безубыточности изменится следующим образом, руб.:
Выручка от реализации товара А......................... ………..9100
Переменные издержки на производство товара А......... 7000
Постоянные издержки фирмы. .......................…………… 2300
Сумма покрытия...................................... …………………..2100
Коэффициент покрытия.............................………………….0,23
Пороговая выручка (точка безубыточности) ...........… 10 000
Из приведенных данных следует, что в случае отказа от производства убыточного товара Б производство товара А также оказывается убыточным (фактическая выручка от реализации товара А меньше пороговой). Вывод: товар Б необходим фирме, его производство следует сохранить.
Предлагаемый документ выполняет
■ и по предприятию в целом, и поассортиментно:
– расчет маржинальной прибыли
Расчет точки безубыточности (пороговой выручки, порогового объема)
Расчет абсолютного и относительного уровня безопасности, запаса прочности
Определение срока окупаемости постоянных затрат
Расчет операционного рычага
■ поассортиментно:
Определение критической суммы постоянных затрат
Определение критической суммы переменных затрат на единицу продукции
Расчет цены безубыточности
по данным фактической себестоимости (документ CST) текущего месяца или плана выпуска (документ PPC) выбранного вами периода.
Расчет упомянутых показателей производится либо по клавише F6 с первого уровня документа, либо при положительном ответе на вопрос при входе в документ.
На первом уровне документа рассчитаны показатели, относящиеся к предприятию в целом. На втором уровне (F7 – Ассортимент) – показатели по каждому изделию. Данные по выработке/отгрузке, суммам переменных, постоянных затрат и прибыли суммируются на первый уровень с уровня изделий.
Маржинальная прибыль (она же материальная маржа или сумма покрытия, прибыль-брутто) показывает разницу между доходом от производства (продаж) продукции и переменными затратами. Эта разница призвана покрыть постоянные расходы и обеспечить прибыль-нетто.
Стоимость продажи(выработки) в оптовых ценах
– Переменные затраты
Маржинальная прибыль
– Постоянные затраты
Прибыль
Такие расчеты можно выполнять как по предприятию в целом, так и по каждой номенклатуре продукции.
Отношение суммы маржинальной прибыли (покрытия) к сумме производства (продаж) в оптовых ценах называется коэффициентом покрытия . Он показывает, сколько копеек составляют постоянные затраты и прибыль в каждом рубле произведенной (проданной) продукции.
Объем производства (продаж), который обеспечивает покрытие всех затрат при отсутствии прибыли, называется точкой безубыточности .
Точка безубыточности в стоимостном выражении называется пороговой выручкой . Она рассчитывается как отношение постоянных затрат к коэффициенту покрытия. (В случае отсутствия прибыли постоянные затраты будут равны маржинальной прибыли, значит объем производства (продаж) можно рассчитать по формуле, обратной коэффициенту покрытия.)
Точка безубыточности в натуральных единицах (кг) называется пороговым объемом (критическим объемом) и рассчитывается по формуле:
Постоян.затраты на всю выработку (отгрузку) / Марж.прибыль единицы продукции
Разница между фактической выработкой (отгрузкой) (в натуральных единицах) и пороговым объемом определяет абсолютную экономическую безопасность предприятия .
Относительный уровень экономической безопасности рассчитывается как процентное соотношение абсолютного уровня безопасности и фактической выработки (отгрузки) в натуральных единицах.
Запас финансовой прочности рассчитывается, как относительная безопасность предприятия, но не в натуральных единицах, а в стоимостном выражении:
100 * (Стоимость в оптовых – Пороговая выручка) / Стоимость в оптовых,
где Стоимость в оптовых – это объем производства (продаж) в рублях.
Маржинальная прибыль по производству и по продажам будет разной по 2-м причинам. Во-первых, при подсчете затрат для маржинальной прибыли производства нельзя учитывать внезаводские затраты, которые описывают затраты исключительно на продажу продукции. Во-вторых, даже если все статьи затрат вы опишете как «заводские», либо отнесете внезаводские к постоянным затратам, маржинальная прибыль продажи будет рассчитываться исходя из суммы продаж в оптовых ценах , а она почти никогда не совпадает с суммой выработки в оптовых ценах . Не совпадают и килограммы выработанного/отгруженного, и цены, так как в цену продажи заложены скидки/наценки и/или доставка, к тому же разные для разных покупателей.
Именно поэтому все показатели, используемые в документе на основе фактической себестоимости, рассчитаны и по выработке, и по отгрузке. Документ, создаваемый из плана выпуска, содержит только данные по выработке.
Зная пороговую выручку и планируемую выработку (отгрузку), можно рассчитать цену безубыточности :
Пороговая выручка (ТБУ) * Вес 1 штуки / Выработка (отгрузка) в кг
Цена безубыточности определяет минимальный (критический) размер оптовой цены реализации (без НДС) и равна полной себестоимости продукции (прибыль и рентабельность равны нулю).
(Постоян.затраты + Желаемая прибыль + Перемен.затраты) * Вес 1 штуки / Выработка (отгрузка) в кг
Поассортиментно рассчитаны максимально допустимые суммы постоянных затрат (критический уровень постоянных затрат) на выработку (отгрузку). Рассчитаны они по формуле:
Выработка (отгрузка) в кг * Марж.прибыль единицы продукции
Здесь же рассчитаны сроки окупаемости постоянных затрат на объем производства (продаж):
Кол-во дней месяца * Пороговая выручка / Выручка в оптовых
Тем самым подсчитывается, сколько дней месяца производство работает на покрытие своих затрат. Количество дней в месяце минус срок окупаемости – это дни, в течение которых предприятие работает на получение прибыли.
Оптовая цена – (Постоянные затраты + Прибыль) * Вес 1 штуки / Выработка (отгрузка) в кг
Операционный (производственный) рычаг можно посчитать двумя способами. Классический способ – отношение % изменения маржинальной прибыли к % изменения выручки от реализации – предполагает сравнение этих показателей за 2 периода и используется в документе «Оценка производственного и финансового рычагов» . Второй способ расчета производственного рычага – отношение маржинальной прибыли (прибыли-брутто) к прибыли (прибыли-нетто). Он показывает, на сколько процентов увеличится прибыль при увеличении маржинальной прибыли на 1%.
Например, маржинальная прибыль 5000, из них постоянные затраты – 1000. Значит, прибыль равна 4000 (5000 – 1000), а операционный рычаг – 5000 / 4000 = 1,25. При изменении маржинальной прибыли на 1% (5000 + 50 = 5050), прибыль составит 5050 – 1000 = 4050 (ведь постоянные затраты неизменны). То есть увеличится на (4050 – 4000) *100% / 4000 = 1,25 %.
Сразу следует оговорить, что в условиях многономенклатурного производства постоянные затраты на конкретный ассортимент вовсе «постоянными» не являются . Постоянные затраты предприятия в целом неизменны, а вот их распределение по ассортименту зависит от выработки (отгрузки) каждого изделия. Так что изменение предполагаемой выработки одного изделия повлечет за собой пересчет прибыли ВСЕХ изделий. Пример:
ПРЕДПРИЯТИЕ ИЗГОТАВЛИВАЕТ 2 ВИДА ПРОДУКЦИИ И ПОЛНОСТЬЮ РЕАЛИЗУЕТ ИХ ПО СЛЕДУЩИМ ОПТОВЫМ (БЕЗ НДС) ЦЕНАМ:
ИЗДЕЛИЕ А – ПО 20 РУБЛЕЙ ЗА КГ
ИЗДЕЛИЕ Б – ПО 18 РУБЛЕЙ ЗА КГ.
ЗА ПОСЛЕДНИЙ МЕСЯЦ БЫЛО РЕАЛИЗОВАНО:
ИЗДЕЛИЯ А – 5 КГ НА СУММУ 100 РУБЛЕЙ (5 КГ* 20 РУБ)
ИЗДЕЛИЯ Б – 10 КГ НА СУММУ 180 РУБЛЕЙ (10 КГ * 18 РУБ)
ВСЕГО – 15 КГ
ПОСТОЯННЫЕ ЗАТРАТЫ СОСТАВИЛИ 54 РУБЛЯ, ПЕРЕМЕННЫЕ 210 .
ПЕРЕМЕННЫЕ ЗАТРАТЫ НА КГ (210 / 15) СОСТАВЛЯЮТ 14 РУБЛЕЙ.
ПОСТОЯННЫЕ ЗАТРАТЫ РАСПРЕДЕЛЕНЫ СОГЛАСНО ВЫРАБОТКЕ, ТО ЕСТЬ В СООТНОШЕНИИ 1 К 2. ВЕДЬ ЧЕМ БОЛЬШЕ ПРОИЗВЕДЕНО ИЗДЕЛИЯ, ТЕМ БОЛЬШАЯ ДОЛЯ ЗАТРАТ ПО ОБОРУДОВАНИЮ (АМОРТИЗАЦИЯ, РЕМОНТ, ОБСЛУЖИВАНИЕ), СОДЕРЖАНИЮ АДМИНИСТРАЦИИ (ЗАРПЛАТА, ОТЧИСЛЕНИЯ), И ПРОЧИХ ОБЩЕЗАВОДСКИХ И ОБЩЕХОЗЯЙСТВЕННЫХ ПРИХОДИТСЯ НА ЕГО ВЫРАБОТКУ.
ИЗДЕЛИЕ А |
ИЗДЕЛИЕ Б |
|
ВЫРУЧКА В ОПТОВЫХ |
||
ПЕРЕМЕННЫЕ |
70 (5 КГ * 14) |
140 (10 КГ * 14) |
МАРЖИНАЛЬНАЯ ПРИБЫЛЬ |
||
ПОСТОЯННЫЕ |
||
ПРИБЫЛЬ |
||
КОЭФФИЦИЕНТ ПОКРЫТИЯ |
0,2222 |
|
ПОРОГОВЫЙ ОБЪЕМ (ТБУ В КГ) |
3 КГ |
9 КГ |
60 РУБ |
162 РУБ |
ТЕПЕРЬ ВСТАЕТ ВОПРОС, КАК ИЗМЕНИТСЯ ПРИБЫЛЬ ПО ИЗДЕЛИЮ Б, ЕСЛИ ЕГО ВЫРАБОТКА ВЫРАСТЕТ В ПОЛТОРА РАЗА.
СОГЛАСНО МЕТОДИКЕ НУЖНО ВЗЯТЬ ОПТОВУЮ ВЫРУЧКУ ОТ РЕАЛИЗАЦИИ 15 КГ ИЗДЕЛИЯ Б (15 КГ * 18 РУБ = 270 РУБ) ВЫЧЕСТЬ ПОСТОЯННЫЕ ЗАТРАТЫ (36 РУБ) И ПЕРЕМЕННЫЕ ЗАТРАТЫ НА НОВУЮ ВЫРАБОТКУ (15 КГ * 14 РУБ = 210 РУБ). ИТОГО ПРИБЫЛЬ ОТ 15 КГ СОСТАВИТ 270 – 36 – 210 = 24 РУБЛЯ.
НО ТАКОЙ РАСЧЕТ НЕ СОВСЕМ КОРРЕКТЕН. ВЕДЬ НЕСМОТРЯ НА НЕИЗМЕННОСТЬ ИТОГОВЫХ ПОСТОЯННЫХ ЗАТРАТ (54 РУБЛЯ), ИХ РАСПРЕДЕЛЕНИЕ ПО ВЫРАБАТЫВАЕМЫМ ИЗДЕЛИЯМ ДОЛЖНО ИЗМЕНИТЬСЯ: ВЕДЬ ДОЛЯ ПОСТОЯННЫХ ЗАТРАТ ПО ИЗДЕЛИЮ Б ВЫРАСТЕТ И СОСТАВИТ УЖЕ НЕ 2 / 3 (10 КГ ОТ 15 КГ), А 3 / 4 (15 КГ ОТ ОБЩИХ 20 КГ ВЫРАБОТКИ) ОТ ОБЩИХ ПОСТОЯННЫХ ЗАТРАТ.
ПОЭТОМУ БРАТЬ В КАЧЕСТВЕ ПОСТОЯННЫХ ЗАТРАТ 36 РУБЛЕЙ НЕЛЬЗЯ, БЕРЕМ 54 * 3 / 4 = 40,50.
НО САМАЯ БОЛЬШАЯ НЕПРИЯТНОСТЬ В ТОМ, ЧТО ИТОГОВАЯ СУММА ПОСТОЯННЫХ ЗАТРАТ ДОЛЖНА БЫТЬ НЕИЗМЕННОЙ, А ПОСЕМУ ИЗМЕНЕНИЯ КОСНУТСЯ И НИ В ЧЕМ НЕ ПОВИННОГО ИЗДЕЛИЯ А – ЕГО ПОСТОЯННЫЕ ЗАТРАТЫ УМЕНЬШАТСЯ С 18 РУБЛЕЙ ДО 13,5 (ВСЕГО ПОСТОЯННЫХ ЗАТРАТ 54 РУБ МИНУС ПОСТОЯННЫЕ ЗАТРАТЫ ИЗДЕЛИЯ Б 40,50), ЧТО ПОВЛЕЧЕТ ЗА СОБОЙ ИЗМЕНЕНИЕ И ОСТАЛЬНЫХ ЕГО ЭКОНОМИЧЕСКИХ ПОКАЗАТЕЛЕЙ.
ТЕПЕРЬ ТАБЛИЦА ВЫГЛЯДИТ ТАК:
ИЗДЕЛИЕ А |
ИЗДЕЛИЕ Б |
|
ВЫРУЧКА В ОПТОВЫХ |
||
ПЕРЕМЕННЫЕ |
70 (5 КГ * 14) |
210 (15 КГ * 14) |
МАРЖИНАЛЬНАЯ ПРИБЫЛЬ |
||
ПОСТОЯННЫЕ |
13,50 |
40,50 |
ПРИБЫЛЬ |
16,50 |
18,50 |
КОЭФФИЦИЕНТ ПОКРЫТИЯ |
0,22222 |
|
ПОРОГОВЫЙ ОБЪЕМ (ТБУ В КГ) |
2,25 КГ |
10,125 КГ |
ПОРОГОВАЯ ВЫРУЧКА (ТБУ В РУБ) |
45 РУБ |
182,25 РУБ |
ВОТ И ПОЛУЧАЕТСЯ, ЧТО КОРРЕКЦИЯ ВЫРАБОТКИ ОДНОГО ЕДИНСТВЕНННОГО ИЗДЕЛИЯ ВЛЕЧЕТ ЗА СОБОЙ ПЕРЕСЧЕТ ПОКАЗАТЕЛЕЙ И ВСЕГО ОСТАЛЬНОГО АССОРТИМЕНТА.
В ПРИМЕРЕ МЫ ВЗЯЛИ ВСЕГО 2 ИЗДЕЛИЯ, А В РЕАЛЬНОСТИ АССОРТИМЕНТ ИСЧИСЛЯЕТСЯ СОТНЯМИ. И ПРИ ИЗМЕНЕНИИ ВЫРАБОТКИ ЛЮБОГО ИЗДЕЛИЯ ПРИДЕТСЯ ПЕРЕСЧИТЫВАТЬ ПОКАЗАТЕЛИ И ВСЕХ ОСТАЛЬНЫХ ИЗДЕЛИЙ.
На уровне изделий у вас есть возможность поассортиментно изменить выработку (отгрузку) в кг, а также предполагаемую оптовую цену за штуку или желаемую прибыль. При коррекции любого из этих параметров сначала задается вопрос, какой же из остальных параметров оставить неизменным. Например, изменения прибыли можно достигнуть несколькими способами:
– увеличение оптовой цены при неизменной выработке (увеличится и сумма в оптовых);
– увеличение выработки при неизменной цене (увеличится и сумма в оптовых);
– уменьшение оптовой цены при неизменной сумме в оптовых (увеличится и выработка).
Так что при вводе суммы желаемой прибыли первым делом будет задан вопрос – по какой из схем изменения прибыли пересчитать остальные взаимосвязанные показатели.
Рассмотрим схему отработки изменения прибыли (ввели желаемую прибыль) при неизменной оптовой цене. Исходим из формулы:
Неизмен.опт.цена*Выраб.изд./Вес1шт.=Перем.на тн*Выраб.изд./1000+Постоян.по изделию + Желаемая прибыль,
где Постоян.по изделию = Все постоянные * Выраб.изд. / (Вся выработка +Выраб.по изд. – Прежняя выраб.изд.)
Исходя из этой формулы получаем выработку изделия (Выраб.изд.), которая будет соответствовать желаемой прибыли при неизменной оптовой цене.
Изменилась выработка текущего изделия, значит, следующий шаг – перераспределение постоянных затрат по всему ассортименту и подсчет новых значений прибыли по всем изделиям.
Теперь, зная новую выработку, подсчитываем Сумму в оптовых = Опт.цена * Выработка
либо Сумма в оптовых – Постоянные – ЖЕЛАЕМАЯ _ПРИБЫЛЬ
либо Переменные на тонну * Выработка / 1000
Ключевыми элементами операционного анализа являются пороговые показатели производственной деятельности предприятия, в том числе порог рентабельности; пороговый объем производства; пороговое количество товара; запас финансовой прочности. Исходными данными для расчета названных показателей являются показатели постоянных затрат, маржинального дохода и прибыли («затраты - реализация - прибыль»). Маржинальный доход равен разнице между выручкой от реализации и переменными затратами. Прибыль равна разнице между маржинальным доходом и постоянными затратами.
Маржинальный доход = выручка от реализации - переменные затраты.
Для определения удельного веса маржинального дохода в выручке от реализации рассчитывается коэффициент маржинального дохода.
Коэффициент маржинального дохода = маржинальный доход / выручка от реализации.
Величина маржинального дохода оказывает влияние на прибыль.
1. Если маржинальный доход равен нулю, то выручки от реализации достаточно только для покрытия переменных затрат.
В этом случае предприятие работает с убытком, величина которого равна постоянным затратам.
2. Если маржинальный доход больше нуля, но меньше постоянных затрат, то выручки от реализации достаточно для покрытия переменных и части постоянных затрат. В этом случае убыток будет меньше величины постоянных затрат.
3. Если маржинальный доход равен постоянным затратам, то выручки от реализации достаточно для покрытия и переменных, и постоянных затрат. В этом случае прибыль равна нулю, убытка нет.
4. Если маржинальный доход больше постоянных затрат, то за счет выручки от реализации не только покрываются все затраты, но и формируется прибыль.
Показатели маржинального дохода и прибыли являются исходными данными для определения пороговых показателей, необходимых для проведения операционного анализа. Расчеты маржинального дохода и прибыли представлены в таблице.
С помощью полученных показателей можно получить пороговые доказатели, необходимые для проведения операционного анализа, в том числе:
1) порог рентабельности;
2) пороговый объем производства (в денежном выражении);
3) пороговое количество товара (пороговый объем производства в натуральном выражении);
4) «запас финансовой прочности».
1. Определение и расчет порога рентабельности.
Под порогом рентабельности понимается такая выручка от реализации, при которой предприятие уже не имеет убытков, но еще не имеет и прибыли.
Порог рентабельности = постоянные затраты / маржинальный доход (в относительном выражении).
При этом:
Прибыль = маржинальный доход - постоянные затраты = 0.
2. Определение порогового объема производства.
Под пороговым объемом производства понимается объем, соответствующий порогу рентабельности.
3. Определение порогового количества товара.
Пороговому объему производства в денежном выражении соответствует пороговое значение в натуральном выражении, или пороговое количество товара, которое рассчитывается тремя способами.
(1) Пороговое количество товара = порог рентабельности данного товара / цена реализации.
(2) Пороговое количество товара = постоянные расходы / цена единицы товара - переменные затраты на единицу товара.
(3) Пороговое количество товара = постоянные расходы удельный вес товара № 1 в общей выручке от реализации / (цена товара № 1 - переменные затраты на единицу товара № 1) + (цена товара №2 - переменные затраты на единицу товара № 2) + цена товара № 3 - переменные затраты на единицу товара № 3) + ... (цена товара № n- переменные затраты на единицу товара № n)
4. Определение «запаса финансовой прочности».
Под «запасом финансовой прочности» понимается разница между достигнутой фактической выручкой от реализации и порогом рентабельности
«Запас финансовой прочности» = выручка от реализации - порог рентабельности.
«Запас финансовой прочности» как разница между выручкой от реализации, при которой прибыль равна нулю, и выручкой от реализации, формирующей прибыль, является важной характеристикой финансового состояния предприятия. «Запас финансовой прочности» отражает размер прибыли после прохождения порога рентабельности.
Масса прибыли после прохождения порога рентабельности = количество товара, реализованного после прохождения порога рентабельности (результат от реализации после возмещения переменных затрат / общее количество проданного товара).
Величина «запаса финансовой прочности» определяет наличие ликвидных средств у предприятия и, следовательно, его ликвидность.
Загрузка...